Совершенствование учета труда и заработной платы

3. Удержание из заработной  платы в большем размере, чем  это допускает трудовое законодательство  или иные федеральные законы (например, работодатель вычел более 50 процентов  заработной платы в случаях,  когда размеры ограничены 50 процентами).

Таким образом, если работодатель «оштрафовал» персонал за курение на территории организации, опоздание  на работу и т.п., необоснованно лишил  работника премии и допустил иные нарушения, которые привели к  незаконному уменьшению заработной платы, то, кроме обязанности вернуть  вычтенные суммы, ему грозят:

- административная ответственность по статье 5.27 КоАП РФ за нарушение трудового законодательства в виде штрафа с работодателя, а при повторном нарушении законодательства о труде соответствующее должностное лицо может быть и вовсе дисквалифицировано;

- материальная ответственность перед работником за задержку выплаты заработной платы (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ);

- возмещение морального вреда, а при наличии спора факт причинения морального вреда и размеры его возмещения определяются судом (ст. 237 ТК РФ).⁷

Итак, если для удержания  из заработной платы действительно  есть основания, то при принятии соответствующего решения и его исполнении требуются  согласованные действия кадровой и  юридической служб, бухгалтерии  организации. В целом ТК РФ позволяет вычитать из заработной платы лишь незначительные суммы.

 

1.4 Порядок начисления отпускных и пособий по временной нетрудоспособности

Трудовым кодексом РФ предусмотрено  право каждого работника на отпуск. Согласно ТК РФ отпуск может предоставляться  вновь поступившему работнику через 6 месяцев. Отпуск предусмотрен в размере 28 календарных дней. При этом отпуск в 28 календарных дней может быт разбит на 2 отпуска по 14 дней, но в том случае если это предусмотрено трудовым договором. Начисления за ежегодный отпуск включаются в ФЗП отчетного месяца, приходящиеся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующие месяцы, включаются в фонд оплаты труда (ФОТ) следующего месяца.

Расчет отпускных зависит  от того, полностью ли отработан  расчетный период. Расчетным периодом является 12 календарных месяцев, когда  работник уходит в отпуск, т.е. до первого  числа месяца ухода в отпуск. Согласно трудовому кодексу Российской Федерации (ТК РФ), расчёт отпускных выплат в 2013 году производится в сумме средней заработной платы за последний год работы. Для этого следует просуммировать всю заработную плату работника, полученную за год, разделить на 12 месяцев, а затем разделить еще на 29,4 (среднее число рабочих дней в месяце). И получим среднедневной заработок работника. Однако в этом вопросе стоит быть внимательным: в расчёт средней заработной платы не берут единоразовые выплаты работнику, например, помощь и нерегулярные денежные поощрения и так далее. То есть все те выплаты, которые носят вознаградительный или компенсационный характер.

Расчёт отпускных выплат в 2013 году проходит очень просто и  легко, если в работе сотрудника не было остановок и пропусков. В  этом случае не возникнет никакой  путаницы, а расчет отпускных в 2013 будет проведен по стандартной схеме. Средний дневной заработок для расчета отпускных в 2013  и в 2012 году определяется по формуле 1.1 и 1.2:

• В случае если расчетный период отработан полностью:

                    Сумма выплат за расчетный период /( 29,4*12),      ( 1.1)

• В случае если расчетный период отработан не полностью:

          Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде,   (1.2)

Количество календарных  дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце*29, 4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц. Расчет отпускных тогда определяется по формуле 1.3:

Отпускные = Средний дневной заработок * Количество дней отпуска,    (1.3)

Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются застрахованным лицам.⁸ Прежде всего, это работники организации, с которыми заключены трудовые договоры. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудником в бухгалтерию организации. Для начисления пособия работник должен представить в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. В случае утери больничного листа бухгалтер вправе выдать пособие по дубликату. Больничный листок должен быть представлен в бухгалтерию сразу же после выхода сотрудника на работу.

Если он каким-либо причинам больничный листок вовремя не сдал в бухгалтерию, то право на получение  пособия сохраняется за работником в течение шести месяцев со дня выздоровления. Пособия по временной  нетрудоспособности выдается с первого  дня болезни  работника и до его выздоравливания.

  Для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать величину среднедневного заработка (СДЗ). Теперь среднедневной заработок (СДЗ) исчисляется путем суммирования среднего заработка за предыдущие два года и деления на 730.

Промежуточная сумма к  выплате определяется путем умножения  СДЗ на количество календарных дней по листку нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит также от трудового стажа работника и составляет:

• 60% СДЗ - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;
• 80% СДЗ - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;
• 100% СДЗ - для работников с непрерывным стажем более 8 лет.

 В зависимости от  трудового стажа определяется  итоговая сумма пособия к выдаче  работнику. По-прежнему для работников, потерявших трудоспособность в  результате трудового увечья  или профессионального заболевания,  имеющих на своем иждивении  трех и более детей, забелевших  и перенесших лучевую болезнь,  получивших заболевание при выполнении  интернационального долга, трудовой  стаж не важен. Они получат  пособие в размере 100% заработка.

Следует отметить, что непрерывный  трудовой стаж для расчета пособия  исчисляется ко дню наступления  нетрудоспособности работника. При определении фактической работы нового сотрудника необходимо также учесть периоды его работы у предыдущего работодателя. Если работник отработал более трех месяцев, то пособие определяется исходя из его средней заработной платы, и не может превышать максимального размера пособия 15 000 руб. Средняя заработная плата рассчитывается на основании  постановления Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.03 № 213. (ст. 139 ТК РФ)   Если же работник проработал менее трех месяцев, его пособие за каждый календарный месяц не может превышать один минимальный размер труда.

Таким образом, размер больничного  определяется как произведение среднедневного заработка (СДЗ) и коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности. Однако нужно учитывать еще одно ограничение: Средний заработок, за каждый год, учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС. С 01.01.2013 с учетом индексации - 568 000 рублей (для страховых случаев, которые возникнут с 01.01.2014 года).

Первые 3 рабочих дня больничного  оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования. Заработок, принимаемый для расчета больничного - это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 24 месяца, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий). Очень важно помнить, что при расчете СДЗ учитываются все выплаты и вознаграждения работнику, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ.

1.5 Синтетический и аналитический учет труда и ЗП

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим  в списочном составе организации) по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержание из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.⁹

Операцию по начислению и  распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

 Дебет других счетов  издержек (28, 44, 45, 91, 97);

Кредит70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

 Начисление оплаты  труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования  к установке и осуществлением  капитальных вложений, отражают  по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и  кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств  органов социального страхования  отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и  в процессе получения внереализационных  или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и  расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»  и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам  в его имущество оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска  работникам предоставляют в течение  года неравномерно. Поэтому для более  точного определения себестоимости  продукции суммы, выплачиваемые  работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком  месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для  оплаты отпусков работникам. Организация  может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих  в отпуск фактически начисленные  им суммы за отпускной период списывают  на уменьшение созданного резерва. При  этом составляют следующую бухгалтерскую  запись:

Дебет96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют  начисление работникам вознаграждения за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных  и дополнительных отпусков следует  иметь в виду, что начисленные  суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного  месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска  на следующий месяц выплаченная  работникам за эти дни сумма отпускных  отражается в отчетном месяце как  выданный аванс (по дебету счета 70 и  кредиту счета 50 «Касса»). В следующем  месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных  сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется  по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а).

Удержание из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита  соответствующих счетов в дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы  и пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей  бухгалтерской записью:

Дебет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит76 «Расчеты с разнообразными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечению трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую  запись:

Дебет51 «Расчетные счета» - Кредит50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого  депонента в ней отводят отдельную  строку, в которой указывают табельный  номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и  отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту 50 «Касса».