Пути снижения себестоимости продукции

Данные таблицы 2.3.4. показывают, что на анализируемом предприятии косвенные расходы составили по плану 90,6 руб. на 1 тонну цемента, фактически 91,0 руб. При сравнении фактических расходов за предыдущий и отчетный год допущен перерасход на на сумму 1,9 руб., в том числе по общепроизводственным расходам на 0,6 руб. Однако за счет экономии по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, а также коммерческим расходам на 0,8 руб. сумма экономии по косвенным статьям составила 1,1 руб. Плановая сумма косвенных затрат ниже предыдущего года. Такое снижение по всем статьям косвенных расходов планировалось в связи с ростом объема производства.

Далее необходимо выявит причины, вызвавшие это отклонение путем проведения факторного анализа косвенных затрат на 1 тонну цемента. Сумма этих затрат зависит от влияния двух факторов:

изменения суммы косвенных расходов;

изменения объема производства продукции.

Расчет влияния указанных факторов на изменение  величины косвенных расходов в расчете на 1 тонну цемента приведен в таблице 2.3.4.

Данные таблицы 2.3.4. показывают, что фактическая сумма косвенных расходов выше плановой на 0,4 руб. При этом за счет невыполнения планового объема выпуска перерасход по косвенным расходам произошел на сумму 6,1 руб. Однако за счет сокращения уровня затрат достигнута экономия на сумму 5,7 руб.                                                                                            

 

                                                                                                        Таблица 2.3.4

     

Анализ косвенных затрат в себестоимости на 1 тонну цемента, руб.

 

№ п/п	Статьи затрат	Расход на 1 тонну цемента			Отклонения от плана
		По плану	При плановом расходе и фактическом выпуске продукции	фактически	Всего	В том числе за счет изменения
						Объем выпуска	Сумма расходов
1.         2.       3.     4.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования   общепроизводственные расходы   Общехозяйственные расходы   Непроизводственные расходы	4,9         9,4       19,5     12,8	52,2         10,0       20,8     13,7	48,2         9,8       20,3     12,7	-0,7         +0,4       +0,8     -0,1	+3,3         +0,6       +1,3     +0,9	-4,0         -0,2       -0,5     -1,0
	Итого косвенных расходов	90,6	96,7	91,0	+0,4	+6,1	-5,7

 

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, зависящих от объема производства, необходимо производить с учетом выполнения плана по выпуску продукции. В этих целях фактические показатели сравниваются со сметой, пересчитанной с помощью корректирующих коэффициентов, которые определяются на основе соответствующих статистических исследований. Для пересчета  плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

Зск = Зпл · (100 + ΔТП% · К3)/100, где

Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл – плановая сумма затрат по статье;

ΔТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %

К3 – коэффициент зависимости затрат от объема производства  продукции.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования для анализируемого завода в разрезе статей расходов приведены в таблице 2.3.5.

                                                                                                                  

Таблица 2.3.5

 

Анализ затрат на содержание машин и оборудования

 

№ п/п	Затраты	Коэфф. Зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат,т.руб.		Затраты по плану скорректированные на фактический выпуск продукции,т.рб.	Отклонение от плана
			План	Факт
						Общее	В том числе за счет
							Объем выпуска	Уровня затрат
1.   2.   3.       4.	Амортизация   Ремонт   Эксплуатационные расходы   Износ МБП	0,00   0,35   0,75       1,00	24960   26240   21920       5120	25200   24000   19800       3300	24960   25715   20934       4813	+240   -2240   -2120       -1820	-   -525   -986       -307	+240   -1715   -1134       -1513
	Итого:	-	78240	72300	76422	-5940	-1818	-4122

 

Приведенные данные показывают, что, несмотря на общую экономию расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье амортизация оборудования на 240 тысяч рублей допущен перерасход. Такое увеличение затрат объясняется вводом в действие нового оборудования, приобретенного по более высокой цене, чем было предусмотрено сметой.

По остальным статьям сметы достигнута экономия на сумму 5700 тыс. руб., в том числе за счет изменения объема выпуска продукции на сумму 1818 тысяч рублей, а за счет уровня затрат, предусмотренных сметой 3882 руб.

Такое снижение расходов является  оправданным и объясняется невыполнением плана по выпуску продукции.

На следующем этапе анализа изучаются причины отклонения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы исчисляются путем составления сметы затрат на год.

                                                                                                           Таблица 2.3.6

Анализ общепроизводственных расходов

 

№ п/п	Наименование расходов	План	Фактически	Отклонение
1.       2.           3.     4.   5.   6.   7.	Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала   Содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря   Испытания, опыты и исследования, рационализация   Изобретательство   Охрана труда   Прочие расходы   Непроизводительные расходы	7270       3008           2800     57   1200   705   -	7230       2908           2800     57   1200   705   -	-240       -100           -     -   -   -   -
	Всего:	15040	14700	-340

 

Приведенные данные свидетельствует, что в целом по общепроизводственным расходам завод имеет экономию на сумму 340 тысяч рублей, в том числе на содержание аппарата управления и прочего персонала цеха на сумму 240 тысяч рублей в связи с сокращением численности административно-управленческого персонала цеха, на содержание и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря на сумму 100 тысяч рублей за счет экономного использования электроэнергии и прочих материальных ресурсов на содержание здания цеха, а также бережного отношения к инвентарю.

Такая экономия положительно характеризует организацию  работы в цехе.

Данные для анализа общехозяйственных расходов приведены в таблице 2.3.7.

 Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по общехозяйственным расходам завод имеет экономию на сумму 750 тыс. руб. Экономия по содержанию аппарата управления цеха на сумму 565 руб. вызвана сокращением административно-управленческого персонала заводоуправления в связи с совершенствованием организационной структуры управления предприятием, а также повышением уровня автоматизации и механизации процесса управления.

                                                                                                   Таблица 2.3.7                  

Анализ общехозяйственных расходов, тыс. руб.

№ п/п	Наименование расходов	План	Фактически	Отклонение
1.   2.   3.     4.     5.   6.   7.   8.	Содержание аппарата управления   Содержание прочего   Содержание текущий ремонт зданий сооружений и инвентаря   Проведение испытаний, опытов, исследований   Охрана труда   Подготовка кадров   Прочие хозяйственные расходы   Непроизводительные расходы	9360   6864   9048     1560     250   680   3438   -	8610   6864   9048     1560     250   680   3438   -	-750   -   -     -     -   -   -   -
	Всего:	31200	30450	-750

 

По остальным статьям общехозяйственных расходов смета выполнена в полном объеме. Это положительно характеризует организацию работы на предприятии, однако следует усилить контроль над сохранностью материальных ценностей на складе.

В процессе последующего анализа выясняются причины отклонения коммерческих расходов. К ним относятся затраты, связанные со сбытом продукции: на тару и упаковку продукции на складе готовой продукции; на погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; рекламу, изучение рынков сбыта; прочие расходы, связанные со сбытом продукции, в том числе комиссионные сборы сбытовым организациям. Следовательно, эти расходы зависят от объема реализованной продукции, т.е. являются переменными. В этой связи необходимо произвести корректировку сметы коммерческих расходов. Для анализа составляется таблица (табл. 2.3.8.)

Приведенные данные показывают, что после корректировки сметы внепроизводственных расходов выявлена экономия на сумму 150 тыс. руб., в том числе по расходам на погрузку на сумму 84 тыс. руб., оплате специализированным транспортным конторам на 50 тыс. руб., прочим расходам на 16 тыс. руб. Полученная экономия внепроизводственных затрат является следствием невыполнения планового объема работ на 6%.

Такая экономия была достигнута за счет повышения уровня механизации и автоматизации погрузочных работ. Кроме того, транспортные тарифы за перевозку грузов оказались ниже, чем планировались. Таким образом, снижение внепроизводственных расходов положительно характеризуют организацию работы отдела сбыта анализируемого завода. Проведенный постатейный анализ показал, что на анализируемом заводе фактические затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием  внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, особенно на топливо, инфляция, снижение спроса на цемент. А за счет воздействия внутренних факторов по всем статьям себестоимости достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования.

                                                                                                       Таблица 2.3.8.    анализ непроизводственных расходов, тыс. руб.

№ п/п	Наименование статей	План	План в перерасчете на фактический выпуск	Фактически	Отклонение (+ / -)
1.     2.   3.       4.	Расходы на тару и упаковку   Расходы на погрузку   Оплата специализированных транспортных контор   Прочие расходы	14336     5530   266     348	13440     5184   250     326	13440     5100   200     310	-     -84   -50     -16
	Всего	20480	19200	19050	-150