Пути снижения себестоимости продукции

 

 

 

Рис.2.2 Зависимость общей суммы затрат от объема производства

 

        Z                                                                                                     общие издержки

555.686     -----------------------------------------------------------------------  (Z)

 

450.176   ------------------------------------------------------------------------ Переменные расходы

                                                                                                                  Zv

    4 00

 

    300                          

 

    200

 

105.51     ________________________________________________  Постоянные расходы

                                                                                                                   Zconst

      50

 

                                 200                                   1000                           1600                         Объем выпуска тыс. т.

 

Графическое изображение (рис. 2.2 показывает, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Общая сумма постоянных расходов в размере 160 млн. руб. является фиксированной для всех объемов производства.

        Рис. 2.3 Зависимость себестоимости  единицы продукции объема ее  производства

 

     Z

ед. руб 

 

    400                                                                                                    Постоянные

                                                                                                                расходы

    300                      

 

    200                                                                                                   Переменные

                                                                                                              расходы

   100

             50

                               1000     1100     1200     1300     1400     1500    1600               Объем выпуска

                                                                                                                                    тыс.тонн.

       

 

Иная ситуация показана на рис. 2.5, при увеличении объема производства кривая себестоимости единицы продукции постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она стремительно будет подниматься.

Очень важное значение имеет точное планирование суммы постоянных и переменных расходов, так как от этого во многом зависит результаты анализа. Ценность такого  разделения – упрощение учета и повышении оперативности.

В зарубежной практике существует три основных метода дифференциации издержек:

метод максимальной и минимальной точки;

графический метод;

метод наименьших квадратов.

Для построения уравнения общих затрат и дифференциации издержек методом максимальной и минимальной точки используется следующий алгоритм:

Из данных об объеме производства и затрат за период выбираются минимальные и максимальные значения соответственно объема и затрат.

Находятся разности в уровнях объема производства и затрат следующим образом:

ΔX = Xmax  - Xmin          ΔZ = Zmax  - Zmin

 

Определяется ставка переменных затрат на единицу физического объема:

              ΔZ

Zедv =  --------

                    ΔX

Определяется общая величина  переменных расходов на максимальный и минимальный объем производства:

Zmaxv = Zедv * Xmax

Zminv = Zедv * Xmin

Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов: Zconst = Zmax – Zvmaxv = Zmin  – Zvmin

Составляется уравнение поведения совокупных затрат в зависимости от изменения объема производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).

                                                                                                                                       Таблица 3.1.4.

Данные о затратах и объемах производства продукции.

Моменты наблюдения отчета	Объемы производства (тыс. т)	Затраты производства
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь	100 120 110 130 124 121 136 118 124 120 170 138	40086 45713 42899 48527 46839 45994 50215 45150 46507 45700 59780 50778
Итого в среднем за месяц	125,9	47349

Из таблицы 3.1.4. что максимально объем производства за период составляет 170 тыс. т. цемента, минимальный – 100 тыс. т. соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 40086 тыс. руб. и 59780 тыс. руб. Разность и уровнях объема производства составляет 70 тыс. т. (170 – 100), а в уровнях затрат 19694 тыс. руб. (59780 – 40086). Ставка переменных расходов на одно изделие составит 281,34 руб. (19694:70). Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 28134 тыс. руб. (100 * 281,34). Общая величина постоянных затрат составит 11952 тыс. руб. (40086 – 28134) или (59780 – 47828)

Уравнение затрат будет иметь следующий вид:

Z = 1195200 + 281.34*Х

Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом осуществляется  путем построения линии общих издержек производства. На график (рис 2.4). Наносится все данные о совокупных издержках фирмы. «На глазок» проводится линия общих издержек. Точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов: 11952 тыс. руб.

 

 Рис. 2.4 Графический метод нахождения суммы постоянных затрат

 

Затраты

на пр-во

млн. руб

 

          70

          60

          50

          40

          30

          20

    11.952

                   20                  100             180                Объем выпуска, тыс. тонн

                                                  

 

Ставка переменных издержек составит:

Совокупные издержки – постоянные издержки =   47349 – 11959 = 281.2 руб/т

               Объем производства                                           125.9

 

Уравнение затрат по графическому методу имеет вид:

Z = 11952000 + 281.2 * Х

Дифференциация методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках. Алгоритм и результаты расчетов по данным предприятия приведены в табл. 3.1.5

 

 

 

 

Таблица 3.1.5

Месяц	Объем пр-ва Х (тыс.т)	Х-Х (тыс. т.)	Суммарное cодержание Z (тыс. руб.)	Z – Z (тыс. руб.)	(Х – Х)2	(Х – Х) *(Z – Z)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12	100 120 110 130 124 121 136 118 124 120 170 138	26 6 16 4 2 5 10 8 2 6 44 12	40086 45713 42899 48527 46839 45994 50215 45150 46507 45700 59780 50778	7263 1636 4450 1178 510 1355 2866 2199 842 1649 12431 3429	676 36 256 16 4 25 100 64 4 36 1936 144	188838 9816 71200 4712 1020 6775 28660 17592 1684 9894 546964 41148
Итого	1511		568188		3297	928303
Среднее	126		47349

 

Ставка переменных издержек составит:

 

Σ (Х – Х)(Z – Z) = 928303 = 281.6 руб/т

   Σ (Х – Х)2             3297

 

Переменные издержки  в расчете на среднемесячный объем производства составят:

126000 * 281,6 = 35481,6 тыс. руб.

 

Тогда постоянные издержки составят:  

48340 тыс. руб. – 35491.6 тыс. руб. = 11867.4 тыс. руб. 

Уравнение общих затрат по методу наименьших квадратов будет иметь следующий вид: 

Z = 11867.4 +281.6 * X

С понятием "порог рентабельности" связано понятие "запас финансовой прочности". Запас финансовой прочности (зона безопасности) представляет собой разность между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в стоимостном выражении.

Запас финансовой прочности для анализируемого предприятия составит 508447802 руб. (750000000 - 241552198), что соответствует примерно 68% выручки. Это означает, что предприятие способно выдержать 68-процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается. Зависимость объема от соотношения издержек и цены реализации используется в обосновании плановых заданий. Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма запланированной прибыли, то объем продаж, обеспечивающий желаемую прибыль определяется по формуле: 

qпл = Zc + Rпл  ;  P - Zv

где R пл – плановая сумма прибыли

Таким образом, если предприятие желает получить прибыль в планируемом году 260 млн. руб., то необходимый объем продаж должен составить:

 q   пл = 105510000+260000000   = 1673581 т. цемента

                500 – 281.6 

Это означает, что объем выпуска цемента в планируемом году должен превысить фактический выпуск отчетного года на 173581 т. цемента или на 12%.Рассчитанные показатели сведены в таблицу 3.1.6

Таблица 3.1.6

                               Показатели работы цементного  завода

№ п/п	Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение, +/-
1.	Выручка от реализации, тыс.руб.	700000	750000	+50000
2.	Переменные затраты, тыс. руб.	37 0540	422400	+51860
3.	Валовая маржа, тыс. руб.	329460	327600	-1860
4.	Постоянные затраты, тыс. руб.	100200	105510	+5310
5.	Прибыль тыс. руб.	229260	222090	-7170
6.	Сила воздействия операционного рычага	1,4	1,5	+0,1
7.	Порог рентабельности, т.руб.	213191	241552	+28360
8.	Запас финансовой прочности. т.руб.	486808	508447	+21639

 

 

Как показывают данные таблицы, предприятие прошло порог рентабельности, имеет прибыль и солидный запас финансовой прочности (68% выручки). Запас финансовой прочности у предприятия возрос по сравнению с предыдущим годом на 21639 рублей при увеличении объёма выручки на 50 млн. руб. Однако отрицательное влияние на этот показатель оказало увеличение порога рентабельности на 28360 руб. Используя факторный анализ, определим влияние каждого фактора на изменения безубыточного объёма продаж, следуя логике цепной подстановки по формуле критического объёма производства (2.11).

224489362-213191489=+11297873 руб.

241552198 руб.

241552198-224489362=+28360709 руб.

Общее влияние: 11297873 + 17062836 = +28360709 руб.

Данные  расчёты  свидетельствуют,  что  повышение  уровня  порога рентабельности на 28360т.руб. произошло за счёт роста постоянных расходов на 11297т. руб., а так же за счёт повышения доли материального дохода в цене на 17062т. руб. Рост постоянных издержек на анализируемом предприятии объясняется повышением уровня автоматизации и механизации производственного процесса. Внедрение автоматизации привело к относительному утяжелению постоянных издержек и, соответственно, уменьшению доли переменных издержек в себестоимости единицы продукции. Незначительный рост постоянных затрат дал некоторое сокращение прибыли и возрастании силы воздействия операционного рычага. Увеличение постоянных затрат губительных последствий пока не имело. Следовательно, руководству предприятия следует быть особенно внимательным в части принятия решения по инвестициям. Необходимо, чтобы эти решения содержали тщательно продуманную долговременную стратегию деятельности предприятия. Однако, так как в долгосрочной перспективе ожидается повышение спроса на цемент, то можно отказаться от режима жёсткой экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большей их долей будет получать и больший прирост прибыли.

Данные для сравнения оформим таблицей.

Таблица 3.1.7

Оценка  себестоимости 1 т. цемента

Затраты	Фактическая себестоимость			Расчетная себестоимость			Отклонение +/-
	Сумма, руб.	Уд.вес в общей структуре	Сумма,  руб.		Уд.вес в общей структуре	Руб.		%
Сырье и материалы	77,2	21,9	77,2		24,4	-		+2,5
Топливо	133,4	37,9	115,3		36,5	-18,1		-1,4
Энергия	45,0	12,8	45,0		14,2	-		+1,4
Заработная плата	3,9	1,0	3,9		1,2	-		+0,2
Отчисления на соц.нужды	1,4	0,4	1,4		0,4	-		-
Амортизация	16,8	4,8	11,8		3,7	-5		-1,1
Прочие  расходы	74,2	21,2	61,6		19,6	-12,6		-1,6
Итого Себестоимость	351,9	100	316,2		100	-35,7		-
В т.ч.перемен. Расходы	281,6	80	263,5		83,3	-18,1		+3,3
Постоянные расходы	70,3	20	52,7		16,7	-17,6		-3,3