Совершенствование учета продажи готовой продукции и товаров в ООО «Птицефабрика «Уфимская»

 

 

Содержание

 

 

Введение

 

Выпуск и продажа готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими предприятиями.

Результатом деятельности любого хозяйствующего субъекта является выпуск и продажа продукции, сдача выполненных работ и оказанных услуг, в результате чего стоимость продукции  переходит из сферы производства в сферу обращения. Это заключительный этап кругооборота средств, по завершению которого определяются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как доход от продажи продукции, себестоимость реализованной продукции, прибыль (убыток) от продажи.

Таким образом, операции по учету выпуска и продажи продукции  являются одним из неотъемлемых участков бухгалтерского учета, организуемого на предприятии.

Изложенное  обуславливает актуальность выбранной темы дипломного исследования.

Целью дипломной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита продажи готовой продукции  на предприятии, выявлении недостатков и разработка предложений по совершенствованию учета.

Для реализации поставленной цели были решены следующие задачи:

1) раскрыты  теоретические основы учета движения  и продажи готовой продукции;

2) охарактеризованы особенности ведения учета движения и продажи готовой продукции на ООО «Ростроб»;

3) проведен анализ продажи готовой продукции за 2013гг.;

4) проведен аудит учета движения и продажи готовой продукции ООО «Птицефабрика «Уфимская».

5) рекомендованы пути совершенствования учета продажи готовой продукции.

 

 

  
1 Теоретические основы учета продажи готовой продукции и товаров

1.1 Нормативное регулирование учета  продажи готовой продукции и товаров

 

В процессе выполнения дипломной работы изучен большой объем нормативно-правовой базы, регулирующей учет готовой продукции, а также экономической литературы по теме исследования.

Гражданский Кодекс Российской Федерации регулирует общие вопросы купли-продажи товаров, оформления договоров с поставщиками и покупателями, обязанности продавца по передаче товаров и материалов, переход риска случайной гибели товара, последствия нарушения условия об ассортименте товаров, комплектности товара, его цене, страховании и случаи сохранения права собственности за продавцом [2].

Налоговым Кодексом Российской Федерации регулируется порядок налогообложения материальных ресурсов предприятия налогом на добавленную стоимость, порядок определения налоговой базы при продажи товаров (работ, услуг), особенности перемещения товаров через границу Российской Федерации, сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю, порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ и другие вопросы [3].

В рамках реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с принципами, закрепленными в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), Минфином России приказом от 28.12.01 г. № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [4].

В Указаниях подробно рассмотрен порядок учета отдельных видов материально-производственных запасов (материалов, тары, готовой продукции, товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций. Также в Указаниях приведены пять приложений, облегчающих бухгалтерам понимание сущности способов оценки материально-производственных запасов при их списании, порядка составления товарного отчета и др.

В этом приказе наряду с общими вопросами указываются задачи учета готовой продукции, основные требования, предъявляемые к нему, оценка готовой продукции, порядок их учета и отпуска и другие цели, контроль за использованием инвентаризации и проверки, оформление операций по поступлению готовой продукции, внутреннее перемещение [4].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, раскрывающие вопросы оценки материально-производственных запасов, отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности (рассматриваются способы амортизации малоценных и быстро изнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию: линейный способ, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), процентный способ) [5].

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов», готовая продукция относится к материально-производственным запасам предприятия. Готовая продукция - часть материально - производственных запасов предприятии, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

В разделе «Учет готовой продукции» Методических указаний следовало бы рассмотреть порядок учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

 Выход  Методических указаний вызван  необходимостью разработки конкретных  механизмов продажи правил бухгалтерского учета материально-производственных запасов, содержащихся в ПБУ 5/01. К сожалению, в последние годы в отечественной системе нормативного регулирования наметился некоторый дисбаланс между общими методологическими положениями и правилами их адаптации в практической деятельности.

В разделе 1 Методических указаний дается определение МПЗ, которые состоят из материалов, готовой продукции и товаров. Правила, содержащиеся в Методических указаниях, не распространяются на запасы, находящиеся в составе незавершенного производства. Исключение сделано и для драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, учет которых должен осуществляться на основании специальных инструкций Минфина России [8].

Готовая продукция, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе в предприятии контроля над ними. Если на контролируемые запасы переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в бухгалтерском учете последние должны отражаться в балансе (на балансовых счетах бухгалтерского учета), в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и т.п.) запасы будут учитываться на соответствующих забалансовых счетах.

В этой связи важным следует считать содержащееся в Методических указаниях уточнение порядка отражения в бухгалтерском учете готовой продукции, относящейся к бесхозяйным вещам, которые являются скоропортящимися или издержки, по хранению которых несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью. В подобной ситуации – получатель бесхозяйных товаров имеет право по своему усмотрению использовать эти ценности (на внутренние нужды или продавать) [8].

Более подробно по сравнению с ранее действовавшими Основными положениями, в Методических указаниях изложены вопросы учета неотфактурованных поставок. Как известно, неотфактурованными поставками считаются  поступившие в предприятию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.п.) [8].

Для того чтобы обеспечить предприятие (объединение) необходимыми ему материалами в соответствии с выявленной потребностью, организуется материально-техническое снабжение предприятия.

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной предприятия, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если предприятие самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство предприятия осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Если предприятие-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), предприятие не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при продажи и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

-   по себестоимости единицы;

-   по средней себестоимости;

-   по методу ФИФО.

Передача готовой продукции на склад предприятии оформляется приемо-сдаточными документами (накладными). Отметим, что документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции выписываются в двух экземплярах, как правило, под одним номером. В них указывается цех, выпустивший продукцию и номер склада, принявший ее, кроме того, в обязательном порядке указывается наименование готовой продукции, количество изделий, передаваемых на склад, учетная цена и общая сумма. Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, сорту и виду продукции подсчитывают и записывают количество или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика [20].

Производственные предприятия пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в предприятии устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию [13].

В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методические указания №119н:

«Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по предприятия в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).