Проблеми казначейського виконання місцевих бюджетів

Слід зазначити, що принципи мобілізації грошових коштів, структура доходів бюджету значною мірою залежить від форм і методів господарювання та соціально-економічних завдань, які вирішуються суспільством.

Окремі питання казначейської системи виконання державного бюджету за доходами викладені у наукових та практичних роботах вітчизняних учених-економістів і практиків, таких як С.А. Буковинський, С.О. Булгакова, О.Т. Колодій, В.І. Стоян, О.О. Чечуліна та ін. Однак питання казначейської ситеми виконання державного бюджету за доходами потребують подальшого дослідження та наукового обґрунтування.

Кожна країна, враховуючи свої історичні та національні особливості, використовує банківську, казначейську або змішану системи касового виконання державного бюджету та контролю за бюджетними коштами. Залежно від економічної ситуації і розподілу повноважень між органами державної влади визначається структура і роль органів контролю в процесі виконання державного та місцевих бюджетів.

Згідно зі статтею 48 Бюджетного кодексу в Україні застосовується казначейська форма обслуговування Державного бюджету,  яка передбачає здійснення Державним казначейством:

– операцій із коштами Державного бюджету;

– розрахунково-касове обслуговування розпорядників бюджетних коштів;

– контроль бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень, прийнятті зобов'язань;

– бухгалтерського обліку та складання звітності про виконання Державного бюджету.

Таким чином, головною метою діяльності Державного казначейства України є ефективне управління державними фінансовими ресурсами шляхом підвищення оборотності наявних, грошових активів, здійснення фінансування витрат органів державної влади згідно із затвердженим Державним бюджетом.

Держава може виконувати свої функції та завдання, передбачені Конституцією, якщо вона має у своєму розпорядженні достатню кількість коштів. Залучення державою коштів, тобто мобілізація державних доходів, є складовою частиною фінансової діяльності держави.

         Будь-яка стратегія розвитку державного органу виконавчої влади, яким є Державне казначейство України, повинна відповідати меті його створення та фактичній політичній та економічній ситуації в країні. Тому подальший розвиток системи Державного казначейства України пропонується пов’язувати із удосконаленням існуючих та створенням нових механізмів у напрямі:

– зосередження та централізації фінансових ресурсів в єдиній структурі органів Державного казначейства України;

– посилення контрольних функцій з боку держави за своєчасним і повним надходженням до бюджету фінансових ресурсів та їх ефективним використанням

Удосконалення методів управління доходами спрямовано на забезпечення найбільш оптимального стану їх обсягів, посилення контролю за своєчасністю і повнотою надходжень коштів до бюджету, гармонізацію між бюджетних відносин.

Впровадження казначейської системи касового виконання державного бюджету за доходами стало якісно новим етапом у здійсненні державою контролю за проходженням коштів держбюджету. Це досить складне завдання, оскільки такий процес об'єднує в єдиний процес понад один мільйон платників податків, органи Державного казначейства України та Державної податкової адміністрації України, установи Національного та комерційних банків. А якщо враховувати, що кожна із зазначених вище державних структур має своє програмно-технічне забезпечення, телекомунікаційні засоби передачі інформації, а банки - ще й різні бухгалтерські моделі обслуговування кореспондентських рахунків, механізми розрахунку, стандарти, процедури контролю, безпеки тощо, то можна зрозуміти значущість тієї роботи, яку здійснило Державне казначейство. Аналізуючи процес казначейського виконання державного бюджету за доходами, можна стверджувати, що Державне казначейство за роки свого існування пройшло відповідний шлях, який надав можливість визначитися з конкретними функціями.

Доцільно зазначити, що одним із головних завдань держави у формуванні Державного казначейства було створення такого органу виконавчої влади, який був би не зацікавлений ні у викривленні даних обліку і звітності, ні в затримці платежів. Тому покладення на органи Державного казначейства функцій касового виконання за доходами на сьогодні є найбільш оптимальним варіантом, за якого:

– органи Державної податкової адміністрації розраховують платникам суму до сплати податків та інших платежів;

– органи Державного казначейства ведуть облік і складають звітність;

– установи банків здійснюють перерахування коштів на підставі поданих їм розрахункових документів.

З переходом Держказначейства в статус учасника системи електронних платежів його структурні підрозділи - розрахункові палати - виконують зазначені функції самостійно.

У процесі обслуговування місцевих бюджетів одним з основних завдань органів Державного казначейства є сприяння виконанню бюджетної політики місцевого самоврядування та здійсненню ефективного управління коштами місцевих бюджетів. Реалізація завдання має бути здійснена за допомогою створення системи оперативного управління місцевими фінансами.

Функція процесу управління грошовими потоками покликана сприяти оптимізації здійснення видатків у межах асигнувань, передбачених місцевими бюджетами.

Отже, ДКУ здійснює процедури виконання місцевих бюджетів, ведення бухгалтерського обліку всіх операцій та складання звітності про виконання місцевих бюджетів. Фінансові органи здійснюють лише планування бюджетів, загальне управління та аналіз у процесі виконання місцевих бюджетів.

У процесі виконання місцевих бюджетів за нестачі коштів на рахунку клієнта, відсутності кошторису, бюджетних призначень, підтвердних документів органи ДКУ можуть відмовити розпорядникам бюджетних коштів в оплаті поданих рахунків. Може бути призупинено бюджетне асигнування як санкція за бюджетне правопорушення: несвоєчасне і неповне подання звітності, незадовільне ведення обліку, звітності та фінансового контролю, порушення порядку перерахування коштів, порушення вимог щодо прийняття бюджетних зобов'язань, нецільове використання коштів .

Також потребують вдосконалення та модернізації застарілі операційні системи та технологічна інфраструктура інформаційно-аналітичного забезпечення органів ДКУ, оскільки існують ризики втрати інформаційних та матеріально-технічних ресурсів, що перешкоджає вчасному виконанню місцевих бюджетів і створює загрозу функціонуванню системи ДКУ загалом

Крім цього, враховуючи досвід зарубіжних країн, зокрема Франції, доцільним є створення окремого казначейського банку, який поряд із збиранням, розподілом і зберіганням бюджетних коштів братиме активну участь у фінансуванні економіки держави.

Розвиток системи Державного казначейства України повинен базуватися на пошуку і створенні нових форм та методів досягнення позитивних результатів роботи в майбутньому. В умовах сучасного стану ринкових відносин в Україні, в процесі розбудови правової держави актуальним залишається дослідження тенденцій і особливостей розвитку надання казна-ейських послуг в Україні, а також дослідження теоретичних та практичних аспектів організації роботи органів Державного казначейства, оскільки для забезпечення ефективного використання бюджетних коштів діяльність Державного казначейства потребує вдосконалення  [31.c.257-262]

Важливим етапом підвищення ефективності управління доходами та витратами бюджету є входження Державного казначейства України до Системи електронних платежів Національного банку України, яка створила передумови для впровадження нових механізмів виконання бюджету за доходами і видатками.

Перехід на казначейське виконання бюджету за доходами є трудомістким за обсягом завданням, оскільки об'єднує понад мільйон платників податків, органи Державного казначейства України, Державної податкової адміністрації України та інші органи стягнення, установи Національного банку України та комерційних банків. Важливість цього питання виявляється у розподілі обов'язків та взаємозв'язку між різними структурами з виконання бюджету за доходами, що здійснюється за такою схемою:

- органи Державного казначейства  України відкривають рахунки  для зарахування надходжень бюджету  на балансі обласних управлінь Державного казначейства України. Номери рахунків встановлюються за правилами Державного казначейства України у такий спосіб, щоб відобразити як узагальнену економічну інформацію щодо виконання бюджету та інших операцій клієнтів на балансових рахунках, так і детальну аналітичну за допомогою обов'язкових і необов'язкових аналітичних параметрів;

-платники податків сплачують  платежі до бюджету через установи  банків, в яких вони обслуговуються. Банк платника перераховує грошові  кошти через Систему електронних платежів Національного банку України на рахунки, відкриті в обласному управлінні Державного казначейства України;

-звіт про надходження до бюджету  складається органами Державного  казначейства України та передається  органам стягнення;

- органи стягнення здійснюють контроль за надходженнями та вживають відповідних заходів з метою наповнення бюджету.

Казначейське виконання бюджету за доходами оптимізує рух грошових потоків "доходи - видатки" державного бюджету України, зацикливши їх на рівні регіону, що сприяє ефективность і швидкості здійснення витрат державного бюджету України на відповідних територіях.

Оперативне управління доходами і витратами - це комплекс заходів, що розробляються на підставі аналізу фінансової ситуації на конкретну дату або визначений період, і мають за мету задовольнити вимоги розпорядників бюджетних коштів у ресурсах шляхом прискорення їх обігу та перерозподілу. Основним призначенням оперативного управління є ліквідація “вузьких” місць, визначення резерву фінансових ресурсів, шляхів та інструментів покриття касових розривів. З метою отримання максимального ефекту від управління доходами і витратами необхідні подальші дії, спрямовані на удосконалення діючої системи. На нашу думку, покращання результатів у цій сфері діяльності можна досягти, забезпечивши найближчим часом вжиття таких заходів:

– отримання якіснішого прогнозу щодо необхідних фінансових ресурсів на конкретний період на підставі даних обліку зобов'язань розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, а також касових планів інших учасників системи;

– посилення та розширення методів контролю за доходами і видатками розпорядників бюджетних коштів;

–завершення впровадження повнофункціонального єдиного програмного забезпечення та створення інформаційно-обчислювальної системи загалом.

Отже, важливим етапом підвищення ефективності управління доходами бюджету стало входження Державного казначейства України до Системи електронних платежів Національного банку України, яке створило передумови для впровадження нових механізмів виконання бюджету.

           Функціонування органів Державного казначейства України за нових умов вимагає перегляду прав та обов’язків; правил функціонування єдиної інформаційно-обчислювальної системи, які повинні враховувати вимоги Національного банку України як до наявності відповідних структурних підрозділів, так і до побудови системи бухгалтерського обліку та звітності. Удосконалення діючої системи вимагає дотримання таких загальних вимог до системи фінансових ресурсів у будь-якій країні, як законність, прозорість, підзвітність з урахуванням специфіки роботи Державного казначейства України як учасника системи електронних платежів НБУ. Завдяки цьому Державне казначейство України, реалізувавши системний підхід до побудови Єдиного казначейського рахунка, матиме можливість оперативно управляти доходами і витратами бюджету.

Подальший розвиток системи Державного казначейства України пропонується пов'язувати із удосконаленням існуючих та створенням нових механізмів у напрямі зосередження та централізації фінансових ресурсів в єдиній структурі органів Державного казначейства України та посиленні контрольних функцій з боку держави за своєчасним і повним надходженням до бюджету фінансових ресурсів та їх ефективним використанням.

В умовах складного фінансового стану економіки країни, зниження надходжень до державного бюджету держава вимушена шукати та тимчасово залучати кошти для своєчасного покриття витрат із інших джерел. Такими додатковими джерелами, на нашу думку, мають стати тимчасово вільні кошти державних фондів, інших клієнтів, кошти місцевих бюджетів, що можуть знаходитися та обслуговуватися у системі Державного казначейства, використовуватися ним для здійснення бюджетних витрат з обов‘язковим поповненням їх надходжень за рахунок ресурсів від бюджетних надходжень. Доступ до них має бути оперативним і технічно можливим. Привабливою для реалізації є централізована модель розрахунків у системі електронних платежів Національного банку України, яка надала можливість оперативно вирішувати проблемні питання із залученням коштів або їх інвестуванням.

Впровадження Єдиного казначейського рахунка, передбачає, що:

– операції з грошовими коштами всієї системи органів Державного казначейства України здійснюються тільки на центральному рівні через кореспондентський рахунок, відкритий у Національному банку України;