Значение и экономическая сущность финансовых результатов

 (1.7)

Прибыль от продаж	=	Валовая прибыль	_	Коммерческие расходы	_	Управленческие расходы
Выручка		Выручка		Выручка		Выручка

Таким образом, анализ рентабельности продаж по валовой прибыли дополняется анализом причин изменения коммерческих и управленческих расходов и их соотношения с объемом продаж.

На величину прибыли от продаж (прибыли  от основной деятельности) непосредственное влияние оказывает эффективность управления оборотными активами. Для анализа целесообразно воспользоваться следующей формулой:                                                                                (1.8)

Прибыль от продаж	=	Прибыль от продаж	х	Выручка	х	Оборотные активы
		Выручка		Оборотные активы

 

                                                                                                  

Таким образом, величина прибыли от продаж зависит от динамики рентабельности продаж (методика анализа была рассмотрена ранее), скорости оборота оборотных активов и величины капитала, вложенного в оборотные активы.                                                      

Средняя величина оборотных активов	=	Он+Ок
		2

                                                                                                         (1.9)

Где О_н, О_к – соответственные величины активов на начало и конец периода.                                                                                                           

  (1.10)

К оборачиваемости оборотных активов	=	Выручка
		Средняя величина оборотных  активов

 Используя метод цепных подстановок, рассчитаем влияние каждого из факторов на величину прибыли от продаж.

Влияние роста оборотного капитала (%) Изменение средней величины оборотных активов умножить на  коэффициент оборачиваемости оборотных активов за прошедший период  умножить на рентабельность продаж прошедшего периода  и разделить на 100.

Влияние замедления оборачиваемости  оборотных активов  (%) Средняя  величина оборотных активов  за анализируемый период  умножить  на  изменение оборачиваемости  оборотных активов   и умножить на рентабельность продаж прошедшего периода  и разделить на 100.

Влияние падения рентабельности продаж (%) Средняя величина оборотных активов  за анализируемый период умножить  на оборачиваемость оборотных активов анализируемого периода  и умножить на изменение рентабельности продаж  и разделить на 100.

Основную часть прибыли  предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы

Прибыль от реализации продукции  в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (Уд_i; себестоимости (С_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i) [3].

 

П = ∑[УРП_{общ *}Уд_i (Ц_i  -  С_i)].                                                         (1.11)

 Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно  выполнить способом цепной подстановки, используя данные, приведенные в табл. 1.3.

 

Таблица 1.3

Факторный анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

Показатель	Базисный период	Данные  базисного периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период
А	1	2	3
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг(В)	∑(VPПi0 *Цi0)	∑(VPПi1 *Цi0)	∑(VPПi1 *Цi1)
Полная себестоимость реализованной продукции(3)	∑(VPПi0 * Сi0)	∑(VPПi1 * Сi0)	∑(VPПi1 * Сi1)
Прибыль (П)

 

Сначала нужно найти сумму прибыли  при фактическом объеме продаж и  базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Индекс объема продаж исчисляют  путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу).

                                             I_рп=VPП₁/ VPП₀                                                                          (1.12)

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться или уменьшится на индекс объема продаж.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом  объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:

                               ∑(VPП_{i1 *}Ц_i0) - ∑(VPП_{i1 *} С_i0)                          (1.13)

      Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

                                        ∑(VPП_{i1 *}Ц_i1) - ∑(VPП_{i1 *} С_i0)                           (1.14)

           Порядок расчета данных показателей в систематизированном виде представлен в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Расчет влияния факторов первого  уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию.

 

Показатель прибыли	Факторы				Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.
	Объем продаж	Структура продаж	Цены	Себестоимость
По	t0	t0	t0	t0	B0 — 30
Пусл1	t1	t0	t0	t0	П0 * Ipn
Пусл2	t1	t1	t0	t0	Вусл - Зусл
ПуслЗ	t1	t1	t1	t0	В1 - Зусл
П1	t1	t1	t1	t1	B1- 31

 

По данным табл.  можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

∆П_vpп = П_усл1 – П₀;

структуры товарной продукции

∆П_стр = П_усл2 - П_усл1 ;

отпускных цен

∆П_Ц = П_усл3 - П_усл2 ;

себестоимости реализованной продукции

∆П_С = П₁ - П_усл3.

Результаты расчетов показывают, какими факторами обусловлен рост и снижение прибыли.

  Следует проанализировать также и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого уровня: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

                                                  П = VРП₁ *(Ц₁-С₁).                                (1.15)

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

                           ∆П_VРП = (VРП₁ - VPП₀) * (Ц₀ – С₀);                   (1.16)

                                ∆П_Ц = (Ц₁ – Ц₀) * VРП₁;                                (1.17)

                                ∆П_С = - (C₁ – С₀) * VРП₁ .                              (1.18)

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Данные табл. Показывают, по каким видам продукции прибыль увеличилась, а по каким уменьшилась, и за счет каких факторов.

После этого необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Анализ взаимосвязи  себестоимости, прибыли и объема продаж. Расчет точки безубыточности.

Для формирования прибыли необходимо иметь определенный уровень развития производства, который обеспечит превышение общей выручки от продажи продукции над общими затратами на производство и сбыт. Все затраты предприятия принято делить на условно переменные и условно постоянные, т.е. для анализа используется система DirectCosting. Переменные затраты изменяются от объема производства прямо пропорционально. Данный анализ проводится по схеме взаимосвязи: затраты, объем, прибыль и позволяет рассчитать данные, необходимые для определения прогнозной цены, прибыли, поставщика и т.д. Это один из основных приёмов менеджеров для выбора оптимальности того или иного управленческого решения маркетинговой стратегии т.д. Данный анализ позволяет определить критическую точку объема продаж.

Маржинальный анализ можно проводить  несколькими способами и рассчитывать критическую точку объема продаж (производства) можно алгебраическим методом или графическим методом.

Для алгебраического способа принято  считать, что в форме №2 отражен  все расходы предприятия, которые делятся на постоянные и переменные. К переменным расходам относится себестоимость проданных товаров работ-услуг (020 строка), а к постоянным расходам относятся коммерческие и управленческие расходы (030, 040 строки). Далее рассчитывается маржинальный доход или маржинальная прибыль:

МД – маржинальный доход.                                                                           (1.19)

Таким образом, величина маржинального дохода должна служить для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Доля маржинального  дохода в выручке:

                                                                           (1.20)

Далее рассчитывается критический  объем продаж или выручка в  точке безубыточности:

                                               (1.21)

И определяется запас финансовой прочности  или запас финансовой устойчивости (ЗФУ):

                                                                     (1.22)

Запас финансовой прочности рассчитывается как в абсолютном выражении, так и в относительном.

                                                           (1.23)

 В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.

В целом по результатам проведенного исследования можно сделать следующий вывод:

Прибыль как конечный финансовый результат  деятельности организаций представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и продажу продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. В российском бухгалтерском учете прибыль определяется ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также отдельными нормами ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  В ОАО «СЕЛИЖАРОВСКИЙ КАРЬЕР»

 

2.1. Организационно-экономическая характеристика

ОАО «Селижаровский карьер»

 

Объектом наблюдения в данной выпускной  квалификационной работе является ОАО  «Селижаровский карьер»

Открытое акционерное общество «Селижаровский карьер», в дальнейшем Общество, занимается добычей полезных ископаемых (песчанно-гравийно-валунного материала) с дальнейшей переработкой и получения щебня разной фракции.

Общество на рынке производства щебня с 1984г.