Значение и экономическая сущность финансовых результатов

Амортизация по объектам основных средств  начисляется одним из способов, указанных в п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и в соответствии с учетной политикой организации. Суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Схема бухгалтерских записей по учету безвозмездного получения объекта основных средств в ОАО «Селижаровский карьер» представлена в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Схема бухгалтерских записей в ОАО «Селижаровский карьер» по учету безвозмездно полученного имущества

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Отражено в составе  вложений во внеоборотные активы полученное основное средство	18 000	08/4	98/2
Отражена стоимость  ремонта объекта основных средств	4 012	08/4	60
Введено в эксплуатацию полученное основное средство	22 012	01	08/4
Произведена оплата ремонта, выполненного сторонней организацией	4 012	60	51
Ежемесячно до полного  списания стоимости объекта или  его выбытия
Начислена амортизация  по безвозмездно полученному объекту основных средств (22 012 руб. / 4 / 12)	458,53	20	02
Отражена в составе  прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (18 000 руб. / 4 / 12)	375	98/2	91/1

 

Порядок исправления ошибок, обнаруженных в бухгалтерском учете организации, зависит от того, утверждена ли годовая  бухгалтерская отчетность. В п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», сказано, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Прибыль прошлых лет ОАО «Селижаровский карьер», выявленная в отчетном периоде, на основании п. 8 ПБУ 9/99 включается в состав прочих доходов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета прибыль прошлых лет  ОАО «Селижаровский карьер», выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Суммы кредиторской и депонентской задолженностей с истекшим сроком исковой давности является для ОАО «Селижаровский карьер» прочим доходом.

ОАО «Селижаровский карьер» 15.11.2011 отгрузило  покупателю готовую продукцию. Согласно условиям договора оплата товара должна быть произведена в течение десяти дней с момента поставки, т.е. с 16 по 25 ноября 2011 г., но в течение указанного времени оплата не поступила. Течение срока исковой давности в приведенном примере начнется с 26.11.2011.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно пп. 10.4 ПБУ 9/99, включаются в состав прочих доходов ОАО «Селижаровский карьер» в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Признаются эти суммы в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99).

Основанием для списания сумм кредиторской и депонентской задолженности ОАО «Селижаровский карьер», по которым истек срок исковой давности, на основании п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, являются:

- данные проведенной инвентаризации;

- письменное обоснование;

- приказ (распоряжение) руководителя  организации.

Кроме прочих доходов у ОАО «Селижаровский карьер» имеют место прочие расходы.

Расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации. К данному виду расходов относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т.п.).

Суммы начисленных или произведенных  расходов отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду прочих операционных расходов. Так, начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Схема бухгалтерских записей в  ОАО «Селижаровский карьер» по учету амортизации имущества сданного в аренду

Содержание операции	Дебет	Кредит
начислена амортизация  по имуществу, сданному в аренду	91/2	02

Расходы, связанные с продажей и  прочим списанием основных средств  и иных активов в иностранной валюте, продукции, товаров. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав «Прочих операционных доходов» и отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

К расходам такого вида относятся: остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов; себестоимость материалов и других списываемых активов; затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества; другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

Данные расходы входят в состав «Прочих расходов» и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Проценты, уплачиваемые ОАО «Селижаровский карьер» за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - это затраты по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества, отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» (табл. 2.11).

Таблица 2.11

Схема бухгалтерских записей в  ОАО «Селижаровский карьер» по учету процентов по кредитам и займам

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
начислены проценты за пользованием заемными средствами	885705	91/2	66, 67

 

В «Отчете о финансовых результатах» сумма начисленных процентов показывается как «Проценты к уплате».

Расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями в ОАО «Селижаровский карьер» относятся к прочим расходам. К таким расходам относятся затраты на расчетно - кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией.

Расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитной организацией, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с уполномоченным банком»). В «Отчете о финансовых результатах» эти расходы включаются в состав «Прочих расходов».

Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате. Эти расходы отражаются у организации - должника в момент присуждения судом штрафных санкций или признания должником следующей бухгалтерской записью (табл. 2.12).

Таблица 2.12

Схема бухгалтерских записей в  ОАО «Селижаровский карьер» по учету штрафов, пени, неустоек

Содержание операции	Дебет	Кредит
Присуждены или признаны поставщиком (покупателем) штрафы, пени, неустойка	91/2	60

В составе прочих расходов ОАО «Селижаровский карьер»  учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Возмещение  причиненных организацией убытков. Данный вид прочих расходов признается в том случае, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое ОАО «Селижаровский карьер». Суммы причиненных убытков отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов.

Убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году. К  таким расходам в ОАО «Селижаровский карьер» относятся ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами  учета расчетов, амортизации и других.

Суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания относятся к прочим расходам в ОАО «Селижаровский карьер». Эти расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.

В составе прочих расходов ОАО «Селижаровский карьер»  отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (табл. 2.14).

В составе прочих расходов ОАО «Селижаровский карьер» учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, - суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходы, связанные с исполнением судебного акта).

 Рассмотрим схему бухгалтерских записей по учету курсовых разниц в ОАО «Селижаровский карьер» (табл. 2.13).

Таблица 2.13

Схема бухгалтерских записей в  ОАО «Селижаровский карьер» по учету курсовых разниц

Содержание операции	Дебет	Кредит
начислена курсовая разница  возникающие при переоценке в  установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	91/2	50, 52, 60, 66, 67, 76

 

Расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах, отражаются в учете ОАО «Селижаровский карьер» по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов (68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В отчетности прочие доходы и расходы  отражаются в отчете о прибылях и убытках.

По строке «Прибыль от участия в  других организациях» отражаются доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по акциям); доходы от совместной деятельности, в ОАО «Селижаровский карьер» по данной строке ничего не отражено.

По строке «Проценты к получению» отражают суммы процентов по займам, предоставленным другим организациям, по банковским счетам, депозитам, по ценным бумагам (облигациям),

Строка «Проценты к уплате» отражает сумма процентов по долгам организации: кредитам, займам, облигациям. Не все проценты по кредитам включаются в отчет о прибылях и убытках. Проценты по кредитам, взятым на приобретение основных средств, относят на увеличение стоимости этих средств, учитывая их при этом в расходах в целях расчета налога на прибыль.

Строка «Прочие доходы» отражается полученную арендная плата, доходы от предоставления другим организациям прав на патенты, доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, полученные штрафы, пени, безвозмездно полученное имущество, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением исковой давности, положительные курсовые разницы, дооценка активов (кроме переоценки основных средств).

По сроке «Прочие расходы» в  ОАО «Селижаровский карьер» отражают расходы, связанные с получением соответствующих доходов: затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию основных средств, нематериальных активов, расходы по созданию оценочных резервов, уплаченные штрафы, пени, неустойки, отрицательные курсовые разницы, уценка активов (кроме переоценки основных средств), благотворительные и спонсорские взносы.

В целом в данном пункте были рассмотрены все имевшие место прочие доходы и расходы ОАО «Селижаровский карьер», по результатам проведенного исследования можно с уверенностью констатировать факт высокой организации учета прочих доходов и расходов, отражение в соответствии с требованием всех нормативных актов и в полном объеме. Далее необходимо рассмотреть каким образом происходит использование прибыли в ОАО «Селижаровский карьер».

2.4. Учет формирования финансового результата

 

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) ОАО «Селижаровский карьер» слагается из финансового результата обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года отражают: