Значение и экономическая сущность финансовых результатов

Продолжение табл.1.2.

1	2
осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки»), определение бухгалтерской прибыли
Корректировка финансового  результата с учетом требований налоговых органов (определение налогооблагаемой прибыли)	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, гл. 25 НК РФ
Учет налоговых платежей из прибыли	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, гл. 25 НК РФ
Определение разницы  между бухгалтерской прибылью и налоговыми платежами из прибыли (определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода)
Отнесение остатка чистой прибыли (убытка) отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению
Представление финансового  результата в отчетных формах	Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

 

Прибыль как конечный финансовый результат  деятельности организаций представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и продажу продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. В российском бухгалтерском учете прибыль определяется Положениями по бухгалтерскому учету № 9/99 «Доходы организации» и № 10/99 «Расходы организации», а также отдельными нормами № 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [15].

ПБУ 9/99 устанавливает правила формирования информации в бухгалтерском учете о доходах организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99) [10].

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы  организации в зависимости от характера, условия получения и  направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходы,   отличные  от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета  организация самостоятельно  признает  поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими  поступлениями исходя из требований  ПБУ 9/99, характера  своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных  видов деятельности являются:

• выручка от продажи продукции, товаров;
• поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг;
• поступления от представления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной  собственности, когда  это  является предметом деятельности предприятия;
• поступления от участия в уставных капиталах  других организаций, когда это является предметом  деятельности организации.

 

Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

 Прочими доходами также являются  поступления, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Не  признаются доходами организации:

• сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• суммы, полученные  в порядке  предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашении кредита, займа, предоставленного заемщику.

В свою очередь, ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99) [11].

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы  организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

• расходы от обычных видов деятельности;
• прочие расходы.

Расходы,   отличные  от расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.

Расходы по обычным  видам  деятельности – это расходы, связанные  с изготовлением  и продажей продукции, выполнением работ и оказание услуг, а также приобретением и продажей  товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату  во временное пользование  своих активов по договору  аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других  видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами   по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых  связано с указанными видами деятельности.

Если указанные  виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к прочим доходам.

Прочие  расходы –  это  расходы не связанные с производством и (или) реализацией продукции, работ, услуг и товаров.

Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Не признаются расходами организации:

• суммы на приобретение и создание внеоборотных активов;
• вклады в капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных  бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

 

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы  организации по обычным видам деятельности группируются  по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на  оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.  

В соответствии с НК РФ расходами  признаются  обоснованные и документально  подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (ст. 252НК РФ) [5].

   НК РФ  предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• сумма начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

При формировании конечного финансового  результата учитываются:

• Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
• Прибыль (убыток) от прочих операций;
• Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

В общем виде процесс формирования конечного финансового результата деятельности предприятия можно представить в виде схемы (прил. №1.).

В российском налоговом учете финансовые результаты деятельности организации регламентируются гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая носит название «Налог на прибыль организаций». Эта глава была утверждена Федеральным законом от 06.08.2004 № 110-ФЗ.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) по характеру появления, времени появления и действия ее в отчетный период на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогооблагаемую прибыль (убыток) разделяется на постоянные разницы и временные разницы.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как текущего, так и других периодов. Причины возникновения постоянных разниц представим в виде схемы (прил. №2.).

Все вышеперечисленные доходы и  расходы повлияют на бухгалтерский финансовый результат, однако не будут приниматься в расчет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.