Значение и экономическая сущность финансовых результатов

Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж, можно только очистив его от косвенных налогов и себестоимости. Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж. Обратная ситуация покажет убыток от продаж.

Таким образом, конечным финансовым результатом  от продаж выступает прибыль или  убыток, полученные по итогам доходов  от продаж, уменьшенные на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

В структуру прочих доходов и  расходов включаются доходы, расходы и их разница (сальдо) по операционной и внереализационной деятельности компании. Сальдо от прочей деятельности может увеличить или уменьшить его конечный финансовый результат от продаж в зависимости от его величины и положительного или отрицательного значений. Конечный финансовый результат от обычной деятельности предприятия называется прибылью (убытком) от обычной деятельности и является общим итогом его основной и прочей деятельности.

Конечный финансовый результат  от обычной деятельности, увеличенный или уменьшенный на сальдо чрезвычайных доходов и расходов, носящих случайный характер и возникающих достаточно редко, формирует нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Выявлением величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) заканчивается финансовый год предприятия.

Противоположным прибыли показателем  выступает убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

В зависимости от размера убыток может повлечь одно из двух последствий: либо постепенное сворачивание производства с последующей его ликвидацией, либо уменьшение сумм, направляемых на возобновление постоянной и переменной составляющей воспроизводственного процесса [15].

Экономическое определение финансового  результата (прибыли или убытка) состоит в том, что это результат  использования всего авансированного капитала за определенный промежуток времени. Причем прибыль выступает в виде прибавочного продукта, полученного в результате такого использования, а убыток представляет собой стоимостную оценку материализованных рисков при осуществлении предпринимательской деятельности.

Вся система экономических рычагов  влияет на производство прямо или косвенно именно через прибыль. Полученная прибыль предоставляет возможности для расширенного воспроизводства и, следовательно, при стабильной норме прибыли, постоянное увеличение собственных средств организации. Поэтому в условиях рыночных отношений прибыль выступает синонимом категории «финансовый результат»; наличие убытка при жесткой конкуренции является недопустимым [31].

Получение систематической прибыли  от пользования имуществом, продажи товара, продукции или оказания услуг в соответствии с Гражданским кодексом (ГК РФ) - основная цель предпринимательской деятельности коммерческих организаций. Некоммерческие организации не имеют в качестве такой цели извлечение прибыли и не распределяют ее между участниками. Однако они также могут осуществлять и предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых созданы, и соответствующую этим целям. Поэтому хозяйствующие субъекты любых организационно-правовых форм заинтересованы в получении прибыли  [31].

Исследуя структуру раздела «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учета и отчета о прибылях и убытках (о финансовых результатах), можно сделать следующие выводы:

1. Финансовые результаты – это  системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.

2. Под конечным финансовым результатом  понимается разность доходов  и расходов в разрезе различных  видов и деятельности предприятия в целом.

3. Чистый конечный финансовый результат – это конечный финансовый результат, очищенный от различных платежей в пользу, как государства (налог на прибыль), так и собственников (дивиденды, которые не реинвестированы в предприятие и т. д. [12].

В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются различные виды прибылей и убытков, требуется определенная систематизация используемых терминов. Наиболее часто встречаемые,  классификационные признаки представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Классификация финансовых результатов организации

Признаки классификации	Виды прибыли (убытка) по соответствующим признакам  классификации
1	2
По источникам формирования	а) Прибыль (убыток) от продаж
	б) Прибыль  (убыток)от прочих операций
По видам деятельности организации	а) Прибыль (убыток) от операционной (текущей) деятельности
	б) Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности
	в) Прибыль (убыток) от финансовой деятельности
По составу включаемых элементов	а) Маржинальная (валовая) прибыль
	б) Прибыль до налогообложения
	в) Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток)
По характеру  налогообложения	а) Налогооблагаемая прибыль
	б) Прибыль, не подлежащая налогообложению
По характеру использования	а) Капитализированная прибыль
	б) Потребляемая прибыль
По характеру инфляционной очистки	а) Номинальная прибыль
	б) Реальная прибыль
По рассматриваемому периоду	а) Прибыль отчетного периода
	б)  Прибыль предыдущего периода
	г) Планируемая  прибыль

 

По  источникам  формирования  выделяют  прибыль от  продажи продукции,  работ,  услуг и  прибыль от  прочей реализации. 

По  видам  деятельности  выделяют  прибыль от  операционной (текущей), инвестиционной  и  финансовой  деятельности. 

По  составу  включаемых  элементов  различают маржинальную (валовую)  прибыль,  прибыль  до  налогообложения,  чистую  прибыль. Маржинальная прибыль – это разница между выручкой –нетто и прямыми производственными затратами по реализованной продукции. Прибыль до налогообложения  характеризует  общий  финансовый  результат предприятия.  Прибыль до  налогообложения представляет  собой  сумму финансового  результата  от  обычной  деятельности  и  прочих  доходов  и расходов.  Чистая  прибыль  –  это  сумма  прибыли,  которая  остается  в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

По  характеру  использования  чистая  прибыль подразделяется  на капитализированную  и потребляемую.  Капитализированная  прибыль, часть чистой прибыли, направляемая на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль – та, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.

 По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую  налогом.  Такое деление прибыли играет  важную  роль  в формировании  налоговой политики,  так как позволяет оценивать альтернативные  хозяйственные  операции  с  позиции  их  эффекта.  Состав прибыли,  не  подлежащий  налогообложению,  регулируется  налоговым законодательством.

По  характеру  инфляционной  очистки  прибыли различают номинальную и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

 По  рассматриваемому  периоду  формирования   выделяют  прибыль отчетного года, прибыль предыдущего года и планируемая прибыль. 

С 01.01.02 г. вступила в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», которая коренным образом изменяет порядок налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога и штрафных санкций по платежам в  бюджет, у нас именуется «чистой прибылью», что, по мнению В.Е. Ануфриева, не соответствует международной учетной практике.

В зарубежной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т. е. весь финансовый результат.

Именно «чистая прибыль» служит основанием для начисления дивидендов, отчислений в резервный капитал, покрытия убытков прошлых лет и т. д. Оставшаяся после этого прибыль считается нераспределенной и остается неизменной до принятия соответствующего решения собственниками организации [36].

В условиях рынка важным для хозяйствующих  субъектов являются такие экономические термины, как предполагаемая (планируемая) прибыль (убыток). Они рассчитываются исходя из конкретных условий организации, которая самостоятельно решает, на что при этом ориентироваться: на рост потребительских цен, предполагаемые расходы исходя из изменения оптовых цен, возможности реализации (платежеспособный спрос) или на курс доллара по отношению к рублю и т. д.

Кроме предполагаемой прибыли (убытка) по периоду формирования выделяют прибыль (убыток) предшествующего периода (предыдущего) т. е. периода, предшествующего отчетному, и прибыль (убыток) отчетного периода.

В определении бухгалтерской прибыли речь идет о выявлении результатов любой деятельности организации, скорректированных на суммы, выявленные при проведении оценки активов (итогов инвентаризации имущества и обязательств) [33].

Из Положения ПБУ 9/99 «Доходы организаций» утвержденного Приказом Министерством финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н исключено понятие балансовой прибыли, как не соответствующее новому содержанию показателя, вытекающему из разных задач раскрытия финансового результата в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках [10].

Таким образом, приведенная по наиболее важным признакам классификация финансовых результатов еще раз подчеркивает многообразие видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике.

 Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности [22].

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от обычной деятельности, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, нераспределенная прибыль и др.). В зависимости от той или иной категории прибыли используется та или иная методика ее расчета.

В бухгалтерском учете и отчетности прибыль понимается как мера превышения доходов над расходами отчетного периода.

Следует отметить, что сохранение величины собственного капитала является обязательным условием признания полученной в отчетном периоде прибыли. Механизм отечественной концепции поддержания капитала базируется на понятии чистых активов.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Следовательно, для правильного  определения категорий «доходы» и «расходы», а соответственно, и для правильного исчисления прибыли необходимо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету и принципом сохранения собственного капитала. При этом нужно учитывать правило Доходы всегда очевидны, а расходы всегда сомнительны.

Это правило исходит из того, что  доходы фиксируются документами и поступлением активов, в то время как величину расходов определяет администрация, выбирая правила оценки запасов и списывая их на затраты производства, используя различные варианты начисления амортизации и формирования резервов. Таким образом, доходы носят объективный, а расходы в некоторой степени субъективный характер [29].

Таким образом, в научной литературе категории «финансовые результаты» уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание. Независимо от различий в объяснении источников происхождения прибыли все рассмотренные теории включают концепцию максимизации прибыли, рассматривающую ее как движущий стимул в условиях рыночной экономики. Современная теория прибыли характеризуется сочетанием элементов различных представлений об экономическом содержании этой категории и закономерностях ее образования. В настоящее время отсутствует единое понимание сущности прибыли, так как оно полностью зависит от поставленных заинтересованным лицом целей. Далее рассмотрим порядок формирования финансовых результатов.

 

1.2. Механизм формирования  финансовых результатов

 

Нормативно закрепленная методика расчета финансового результата представлена определенным набором учетных действий, которые обобщены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Учетные действия по формированию финансового  результата российских организаций

Учетное действие	Регулирующий нормативный  документ
1	2
Постановка целей определения  финансового результата деятельности организации	Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Определение учетных  категорий, формирующих финансовый результат (доходы и расходы)	Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
Распределение доходов  и расходов по видам (от основной деятельности и прочие)	Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
Отнесение доходов и  расходов на соответствующие счета бухгалтерского учета (счет 90 «Продажи», счет 91	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению
«Прочие доходы и расходы»)
Сопоставление доходов  и расходов в разрезе вида деятельности и определение финансового результата по видам деятельности	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению
Определение финансового  результата деятельности организации  в целом путем сопоставления финансовых результатов по видам (действие	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению