Значение и экономическая сущность финансовых результатов

В данном пункте нами был рассмотрен учет доходов и расходов, связанных с основным видом деятельности, который отражается в учете ОАО «Селижаровский карьер» на счете 90 «Продажи». В целом учет финансовых результатов в ОАО «Селижаровский карьер» организован на достаточно высоком уровне.

Кроме расходов,связанных с основной деятельностью конечный финансовый результата исследуемого предприятия ОАО «Селижаровский карьер» формируется под влиянием прочих доходов и расходов, к рассмотрению которых перейдем далее.

 

2.3. Учет прочих доходов  и расходов

 

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного  периода ОАО «Селижаровский карьер».

По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются прочие доходы. По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются прочие расходы.

К счету 91 в ОАО «Селижаровский карьер» открыты следующие субсчета: 91/1 «Прочие доходы»; 91/2 «Прочие расходы»; 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывают с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким  образом, на отчетную дату синтетический счет 91 сальдо не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

К прочим доходом и расходом в  ОАО «Селижаровский карьер» относятся  доходы и расходы не связанные с основной деятельностью, к ним в частности относятся: плата и расходы за временное пользование (временное владение и пользование) активами предприятия;   поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров и расходы с ними связанные; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке и расходы, связанные с процентами уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов),  оплата услуг, оказываемых кредитными организациями; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных предприятию убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской задолженности и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; и т.п.

Рассмотрим  имеющие за период исследования место прочие доходы и расходы в ОАО «Селижаровский карьер».

ОАО «Селижаровский карьер» заключила  договор аренды помещения сроком на 6 мес. Сумма аренды за 1 мес. составляет 23 600 руб.  Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов бухгалтерского учета ОАО «Селижаровский карьер» предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Учет арендной платы ведется на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» (Приложение Е).

В учете ОАО «Селижаровский карьер»  сделаны следующие записи (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Схема бухгалтерских записей в  ОАО «Селижаровский карьер» по учету арендной платы

Содержание операций	Сумма	Дебет	Кредит
Отражена сумма полученной предварительной оплаты за арендованное имущество	141 600	51	62/2
Учтена в составе  доходов будущих периодов сумма  полученной арендной платы	141600	62/2	98
Начислена арендная плата  за отчетный период	23 600	62/1	91/1
Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов	23600	98	62/1

 

Наиболее значимой статьей прочих расходов в ОАО «Селижаровский карьер» является реализация основных средств.

Необходимость продажи основного  средства может возникнуть у ОАО  «Селижаровский карьер» по разным причинам: объект может выйти из строя, и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство, и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В результате продажи основных средств  ОАО «Селижаровский карьер» не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

Стоимость основного средства, выбывающего  в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета ОАО «Селижаровский карьер».

При продаже основных средств организация  получает доход. Ранее уже отмечалось, что согласно п. 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к прочим. Доход от продажи основного средства, согласно п. 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01), принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре. Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам.

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Селижаровский карьер» в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия основных средств, к счету 01 в ОАО «Селижаровский карьер» открыт отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором формируется остаточная стоимость основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость продаваемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета списывается в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Доход от продажи основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с продажей, отражаются по дебету счета 91 на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

В ноябре ОАО «Селижаровский карьер»  продает за 38 350 руб. объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 руб.  Срок полезного использования этого объекта - 6 лет, фактический срок эксплуатации на момент продажи - 4 года, сумма начисленной амортизации - 60 000 руб. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1600 руб. Доставка была произведена силами сторонней организации.

В бухгалтерском учете реализация основного средства будет отражена следующим образом (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Схема бухгалтерских записей в  ОАО «Селижаровский карьер» по учету реализации объекта основных средств

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Отражена задолженность  покупателя за проданный объект основных средств	38 350	76	91/1
Отражено выбытие основного  средства	90 000	01/2	01/1
Списана сумма начисленной  амортизации	60 000	02	01/2
Списана остаточная стоимость  проданного основного средства	30 000	91/2	01/2
Учтены транспортные расходы по доставке основного средства покупателю	1600	91/2	60
Погашена задолженность  покупателя за проданный объект основных средств	38 350	51	76
Выявлен финансовый результат  от продажи основного средства	6750	91/9	99

 

ОАО «Селижаровский карьер» получает доходы от предоставления в пользование денежных средств организации по договору займа. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

По общему правилу договор займа  представляет собой возмездный договор, поэтому даже в том случае, если договор займа не содержит условия об оплате, заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. Это следует из положений п. 1 ст. 809 ГК РФ [4].

В бухгалтерском учете ОАО «Селижаровский карьер» для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Сумма предоставленного займа отражается по дебету субсчета 58-3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», если предоставляются безналичные денежные средства, или в корреспонденции со счетом 50 «Касса», если предоставленный заем выдается наличными деньгами.

Поскольку для ОАО «Селижаровский карьер» предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются прочими доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период.

ОАО «Селижаровский карьер» предоставило ООО «Фаворит» 20.01.2012 заем в денежной форме в сумме 200 000 руб. сроком на 6 мес. под 12% годовых. В соответствии с условиями договора проценты ООО «Фаворит» обязано выплачивать ежемесячно.

В бухгалтерском учете ОАО «Селижаровский карьер» отражены следующие операции (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Схема бухгалтерских записей в  ОАО «Селижаровский карьер» по предоставлению займа в денежной форме

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
в январе 2012
Отражено предоставление заемных средств по договору займа	200 000	58/3	51
Начислены проценты, причитающиеся  к получению за январь 2012 г. ((200 000 руб. x 12%) / 366 дн. x 11 дн.);	723,28	76/5	91/1
в феврале 2012
Получены проценты по договору займа.	723,28	51	76/5
Начислены проценты за февраль	1836,06	76/5	91/1
и так далее

 

К прочим доходам в ОАО «Селижаровский карьер» относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, возмещение убытков, причиненные организации.

Расчеты по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, в бухгалтерском учете ОАО «Селижаровский карьер», отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) являются для ОАО «Селижаровский карьер» так же прочими доходами. Безвозмездно получить какой-либо актив организация может лишь в двух случаях, предусмотренных ГК РФ.

В первом случае организация получает активы по договору дарения. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Рассмотрим порядок отражения  прочего дохода ОАО «Селижаровский карьер» в результате безвозмездного получения объекта основных средств.

ОАО «Селижаровский карьер» получило от ООО «Стройкомплект» безвозмездно объект основных средств, требующий ремонта. Рыночная стоимость объекта составляет 18 000 руб. Полученное основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 4 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом. Ремонт объекта основных средств выполнен сторонней организацией, стоимость ремонта составила 4012 руб.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается в учете ОАО «Селижаровский карьер» по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». По мере признания в отчетном периоде прочих доходов, в рассматриваемом случае - по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-2 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».