Экономическое значение и сущность водного налога

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Экономическое значение и сущность водного налога

1.1. Введение водного налога  в налоговую систему РФ

1.2. Основные положения  водного налога

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты водного налога

2.1. Порядок исчисления  водного налога

2.2. Порядок и сроки  уплаты водного налога

Глава 3. Составление и  подача отчетности по водному налогу

3.1. Структура декларации  по водному налогу

3.2. Порядок заполнения  и подачи декларации

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Водный кодекс РФ устанавливает  систему платежей за пользо-вание водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объек-тов.

Водный на-лог относится к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер. Суммы era были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник. Не отражается этот платеж и на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.

В 1997 г. законодатели России предпринимали попытки принести методику взимания этого налога в  соответствие с Водным кодексом РФ, где были обозначены его правовые нормы формирования и внесения в  казну государства. Тогда же в  проект НК РФ был внесен специальный  раздел, где плата за воду определена как водный налог. Принятие НК РФ неоднократно переносилось, а самостоятельный  законопроект о водном налоге до сих  пор находится на стадии со-гласований. Этот вопрос решается с принятием части второй НК РФ.

Налог введен в 1998 г. в соответствии с Федераль-ным законом от 06.05.98 "О плате за пользование вод-ными объектами" и призван, наряду с чисто фискальными целями, -- пополнить доходы федерального бюд-жета и бюджетов субъектов Федерации, решить две важнейшие задачи. Во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогопла-тельщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равно-весия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение -- не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

С 1 января 2005 года вступила в силу новая глава НК РФ - глава 25.2 "Водный налог". Этот налог заменил  существующую плату за пользование  водными объектами. Новая глава  НК РФ увеличивает ставки и отменяет региональные льготы. Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ содержит Федеральный  закон от 28.07.04 № 83-ФЗ. Поскольку водный налог заменил собой плату  за пользование водными объектами, то законодатель внес необходимые изменения  и в перечень налогов и сборов, установленный Законом РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" (ст. 3 закона № 83-ФЗ). Этот закон с 1 января 2005 года утратил силу (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 29.07.04 № 95-ФЗ). Однако в перечне, который будет содержать часть  первая НК РФ, тоже будет водный налог.

Целью работы является изучение водного налога и методов его  взимания. Данная тема актуальна, так  как данный налог позволяет рационально  использовать водные пространства и  водные ресурсы, которые являются одним  из важнейших ресурсов человечества. Задачами работы является рассмотрение экономического значения и сущности водного налога, порядка исчисления и уплаты водного налога, составления  и подачи отчетности по водному налогу.

Предметом данной работы является водный налог. Объектом является налоговая  система Российской Федерации, субъектами - организации и физичес-кие лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с за-конодательством Российской Федерации.

Водный налог опишем с  помощью следующих методов: синтеза, анализа, индукции, дедукции, сравнения  и расчетного метода.

Работа изложена на 47 страницы и состоит из трех глав, в каждой из которых по два параграфа. В  работе 7 таблиц, 4 примера и 3 приложения. Библиография включает 25 источников.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ  ЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ ВОДНОГО НАЛОГА

1.1. Введение водного  налога в налоговую систему  РФ

Пользование водными ресурсами  регулируется Водным кодексом Российской Федерации (Фе-деральный закон от 16.11.1995 № 167-ФЗ, далее -- В К РФ). Как и при эксплуатации любого другого природного ресурса, пользование запасами поверхностных и подземных вод, находящих-ся в водных объектах, производится при условии внесения определенных платежей.

Согласно ВК РФ система  платежей за пользование водными  объектами включает:

1) платежи, регулируемые  законодательством о плате за  пользование водными объектами;

2) платежи, регулируемые  законодательством о плате за  землю.

К первой группе платежей относятся  плата за пользование водными  объектами (водный налог) и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов (самостоятельно не взималась, а направлялась в форме части  платы за пользование водными  объектами в феде-ральный и региональные фонды восстановления и охраны водных объектов).

Вторая группа платежей состоит  из платы за забор воды из водных объектов для орошения мелиорированных  земель и платы за обособленные водные объекты и не является предметом  рассмотрения настоящего комментария.

На момент вступления в  силу ВК РФ плата за пользование  водными объектами взималась  в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных сис-тем, которую уплачивали организации еще в советское время.

В соответствии с Законом  РФ от 27.12.1991 2118-1 «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» плата за воду относилась к региональным налогам.

Плата за воду вносилась  в бюджет промышленными предприятиями, причем не только заби-равшими воду для собственных нужд непосредственно из водохозяйственных систем, но и по-лучавшими воду от других промышленных предприятий или от предприятий коммунального хозяйства Письмо Минфина РСФСР от 27.05.1991 №16/111 «Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду»

. Расчет платы осуществлялся  на основе тарифов на воду, забираемую из водохо-зяйственных систем (поверхностные и подземные источники), исходя из базового тарифа в размере 1,15 коп. за 1 куб.м -- за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1 куб.м -- за забор воды из подземных водных объектов, а по конкретным водным объектам применялись доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицита водных ресурсов.

За сверхлимитный забор  воды предприятия должны были исчислять  плату в пятикратном размере, за исключением предприятий теплоэнергетики, использовавших воду на нужды ох-лаждения агрегатов и исчислявших плату за забор воды в пределах утвержденного лимита в размере 30 % от тарифа, а за сверхлимитный забор -- в размере полного тарифа.

Отдельные виды водозабора освобождались от платы, например, отпуск ранее забранной воды другим потребителям, забор воды рыбоводными заводами и прудовыми хозяйствами, за-бор морских вод, забор подземных минеральных, теплоэнергетических и промышленных вод.

В 1998 году плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, была заменена феде-ральным налогом -- платой за пользование водными объектами, введенной Федеральным зако-ном от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами». Для субъектов Рос-сийской Федерации плата за пользование водными объектами вводилась с момента утвержде-ния конкретных ставок платы по водохозяйственным бассейнам и категориям водопользова-телей.

Плательщиками платы за пользование  водными объектами были признаны не только про-мышленные предприятия, но и все организации, а также предприниматели, осуществляющие специальное пользование водными объектами, подлежащее лицензированию. Помимо забора воды, вышеуказанный Федеральный закон рассматривает в качестве объекта платы сброс вод, пользование акваторией водных объектов, а также пользование водными объектами для удов-летворения потребностей гидроэнергетики в воде.

Федеральный закон «О плате  за пользование водными объектами» первоначально не распро-странялся на забор (добычу) вод из подземных водных источников, поскольку за забор выше-указанных вод уплачивались платежи за право на пользование недрами и отчисления на вос-производство минерально-сырьевой базы в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».

С 1 января 2002 года пользование  подземными водными объектами признано объектом обло-жения платой за пользование водными объектами, за исключением минеральных, термальных и промышленных вод, добыча которых облагалась (и облагается) налогом на добычу полезных ископаемых.

Конкретные ставки платы  по категориям плательщиков, видам  водопользования и с уче-том местных условий устанавливают законодательные органы субъектов Российской Федера-ции в пределах минимальных и максимальных ставок, определенных непосредственно Федераль-ным законом «О плате за пользование водными объектами» и уточненных Правительством РФ по экономическим районам и водным бассейнам (Приложение 1).

Определены перечень видов  водопользования, не признаваемых объектом обложения этой платой, и случаи, когда исчисление платы осуществляется в пониженном или пятикратном  размере.

Федеральный закон «О плате  за пользование водными объектами» действует до конца 2004 года, а с 1 января 2005 года в Российской Федерации  вводится водный налог, предусмот-ренный главой 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и меня-ющий отдельные положения действующей платы (Приложение 3).

1.2. Основные положения водного налога

Согласно ст. 333.8 НК РФ плательщиками  водного налога являются организации  и физичес-кие лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с за-конодательством Российской Федерации.

В отличие от главы 25.2 НК РФ Федеральный закон «О плате  за пользование водными объек-тами» признает субъектами платы за пользование водными объектами организации и инди-видуальных предпринимателей, осуществляющих пользование водными объектами с примене-нием сооружений, технических средств или устройств (то есть специальное водопользова-ние), но не любое, а только подлежащее лицензированию в порядке, установленном законода-тельством Российской Федерации Постановление Правительства РФ от 03.04.1997 №383.

Напомним, что водопользование, осуществляемое без применения вышеуказанных  сооруже-ний и устройств, является общим, не требует получения лицензии и не влечет признание во-допользователя плательщиком водного налога, равно как и плательщиком платы за пользование водными объектами в настоящее время.

Таким образом, к уплате водного  налога с 1 января 2005 года будут привлекаться не только организации и индивидуальные предприниматели, но и физические лица, не имеющие такого статуса, а значит, появляется новая категория налогоплательщиков.

Кроме того, обязательным условием для признания организаций и  физических лиц платель-щиками водного налога будет являться осуществление ими либо специального, либо особого водопользования, либо одновременно обоих видов деятельности.

Данная норма НК РФ расширяет  сферу действия существующей платы  за пользование вод-ными объектами, поскольку плата вносится лицами, осуществляющими только специальное водопользование, подлежащее лицензированию, а водный налог не ставит в зависимость факт признания налогоплательщиком лица, осуществляющего специальное водопользование, от того, подлежит ли лицензированию данный вид водопользования, и, кроме того, предполагает нало-гообложение при осуществлении особого водопользования, не подлежащего налогообложению в настоящее время.

К специальному водопользованию, перечень видов которого утвержден  приказом МПР России от 23.10.1998 № 232, относится, в частности, пользование водными  объектами для удовлет-ворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промыш-ленности, энергетики, водного транспорта, лесосплава, добычи полезных ископаемых, строи-тельства зданий, портовых сооружений.

Обязательным условием признания  водопользования специальным является использование устройств и сооружений, также приведенных в вышеуказанном  приказе МПР России, например сооружений по механическому и самотечному  забору воды из поверхностных водных объектов, плотин, шлюзов и других водорегулирующих сооружений, гидравлических электростанций, ме-лиоративных систем, судов (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, сплав леса в плотах и кошелях и ряда иных.

Перечень видов специального водопользования подземными водными  объектами установлен письмом МПР  России от 19.03.1998 № 11-2-19/55 и включает, в частности, добычу подземных вод  для их последующего (непосредственного) использования, извлечение подземных  вод при различных видах использования  недр, резервирование водных объектов для обеспечения насе-ления питьевой водой в чрезвычайных ситуациях.

Письмо МПР России от 19.03.1998 № 11-2-19/55 не устанавливает перечень технических сооружений и устройств, использование которых является обязательным условием признания водопользования  специальным, и в данном случае следует  ориентироваться на перечень, ут-вержденный приказом МПР России от 23.10.1998 № 232, с учетом особенностей деятельности по пользованию подземными водными объектами.