Экономическое значение и сущность водного налога

ВК РФ и Правилами предоставления в пользование водных объектов, находящихся  в государ-ственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи ли-цензии на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденными постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 № 383, установлен закрытый перечень видов специального водопользования, на которые не требуется получение лицензии:

1) использование водных  объектов для плавания на маломерных  судах;

2) использование водной  поверхности для разовых посадок  (взлетов) воздушных судов на  водные объекты;

3) водопользование для  пожарных нужд;

4) забор воды из одиночных  скважин и колодцев с применением  бытовых насосов, обустроен-ных собственниками и пользователями земельных участков, при использовании первого от поверхности водоносного горизонта, если такой водоносный горизонт не используется и не может быть использован для централизованного питьевого водоснабжения;

5) пользование обособленными  водными объектами, которое осуществляется  на основании гражданского и  земельного законодательства Российской  Федерации.

Поскольку данные виды специального водопользования не подлежат лицензированию, плата за пользование водными  объектами в вышеуказанных случаях  не взимается.

Но по водному налогу, как уже отмечалось, признание  лица налогоплательщиком не ставит-ся в зависимость от наличия лицензии, поэтому организации, осуществляющие любой вид спе-циального водопользования, являются налогоплательщиками.

В то же время почти все  нелицензируемые виды специального водопользования включены в перечень видов пользования водными объектами, не признаваемых объектами обложения вод-ным налогом, установленных cm. 333.9 НК РФ. Исключение составляют два вида специального водопользования: забор воды из одиночных скважин и колодцев с применением бытовых насо-сов и пользование обособленными водными объектами.

Эти виды относятся к специальному водопользованию, но не лицензируются  и, на первый взгляд, подлежат обложению  водным налогом.

Но облагается ли водным налогом физическое лицо, которое  осуществляет забор воды на принадлежащем  ему земельном участке с применением  бытовых насосов из подземных  водных объектов или иных технических  средств по механическому или  самотечному забору воды из поверхностных  водных объектов?

Лицензированию эта деятельность не подлежит, но остается вопрос: относится  ли эта деятельность к специальному водопользованию? Однозначного отве-та на этот вопрос нормативные правовые акты не дают.

Понятие «специальное водопользование» (по поверхностным водным объектам) наиболее полно раскрыто в приказе  МПР России от 23.10.1998 № 232, где в  числе видов специального водопользования  названо пользование водными  объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, а также социальных и лечебно-оздоровительных  потреб-ностей населения.

Что касается специального водопользования подземными водными  объектами, то оно вклю-чает в том числе водопользование для удовлетворения социальных и лечебно-оздоровитель-ных потребностей населения.

Поскольку деятельность по забору воды физическим лицом все-таки осуществляется с при-менением определенных механизмов, ключевым для решения вопроса представляется сочета-ние «удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения».

Обратимся в связи с  этим к действующей нормативно-правовой базе по этому вопросу.

Постановление Правительства  РФ от 12.02.1999 № 167 «Об утверждении  Правил пользова-ния системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации» опреде-ляет, что для питьевых и бытовых нужд населения предназначена питьевая вода, то есть вода, прошедшая соответствующую подготовку, или вода в естественном состоянии, отве-чающая установленным санитарным нормам и требованиям.

Требования к водам, используемым для бытовых и питьевых нужд, установлены  ГОСТ 2874-82 «Вода питьевая. Гигиенические  требования и контроль за качеством».

В Правилах охраны недр, утвержденных постановлением Гостехнадзора России от 06.06.2003 № 71, установлено, что при использовании поверхностных и подземных вод обеспечиваются первоочередное удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения, охрана вод от загрязне-ния и истощения, предупреждение и устранение вредного воздействия горных работ и дренаж-ных вод на окружающую среду.

Так как под населением понимается совокупность людей, проживающих  на определенной тер-ритории в данный период времени, то можно сделать вывод, что «удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения» представляет собой деятельность, связанную не только с забором воды из водных объектов, но и с подготовкой, предусматривающей доведение воды до требова-ний соответствующего ГОСТ, либо с проверкой на ее соответствие санитарным нормам и прави-лам, причем деятельность, направленную на удовлетворение питьевых, бытовых, социальных и лечебно-оздоровительных нужд и потребностей населения, но не конкретного физического лица.

На этом основании забор  воды физическими лицами для «личных» питьевых и бытовых нужд, а также  для удовлетворения «личных» социальных и лечебно-оздоровительных потребностей, к специальному водопользованию  не относится и, следовательно, обложе-нию водным налогом не подлежит.

Но с другой стороны, не признается объектом обложения водным налогом предусмотренный подпунктом 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ забор воды из водных объек-тов, в том числе для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, зе-мельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, принадлежащих гражданам.

Таким образом, можно сделать  заключение, что глава 25.2 НК РФ рассматривает  физических лиц в качестве налогоплательщиков, осуществляющих водопользование с  использованием тех-нических средств (специальное водопользование), освобождаемых от уплаты водного налога при заборе воды в вышеуказанных целях и привлекаемых к его уплате при заборе воды в иных целях.

Что касается обособленных водных объектов, то данная категория  объектов относится к недвижимому  имуществу и является составной  частью земельного участка, а отношения  по поводу пользования обособленными  водными объектами регулируются земельным и граждан-ским законодательством.

При этом, плата за обособленные водные объекты должна уплачиваться в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за зем-лю».

В аналогичном порядке  решается вопрос об использовании обособленных водных объектов для добычи полезных ископаемых (в частности, на карьере, заполненном водой). При этом необходимо заключение МНР России о том, является ли объект, заполненный водой, обособлен-ным водным объектом.

Таким образом, фактически уплачивать водный налог будут организации  и физические лица, осуществляющие специальное пользование водными  объектами, подлежащее лицензированию.

Что же касается особого  водопользования, которое может  осуществляться только на ос-новании лицензии, то плата за пользование водными объектами в этом случае в настоящее время не взимается, и поэтому привлечение к уплате водного налога водопользователей, ко-торым водный объект (или его часть) предоставлен в особое водопользование, является но-вацией главы 25.2 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии со ст. 333.9 НК РФ объектом обложения  водным налогом не признается особое пользование водными объектами, осуществляемое в целях обеспечения  нужд обороны страны и безопасности государства.

Расшифровка видов особого  пользования водными объектами  приведена в ВК РФ: в отноше-нии водных объектов, находящихся в федеральной собственности, особым признается водо-пользование для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерально-го транспорта, для иных государственных и муниципальных нужд по решению Правительства РФ, а в отношении водных объектов, находящихся в собственности субъектов Российской Фе-дерации, -- для государственных и муниципальных нужд -- по решению органов исполнитель-ной власти субъектов Российской Федерации.

Из вышеизложенного следует, что лица, осуществляющие особое водопользование  в иных целях (то есть за исключением  обеспечения нужд обороны страны и безопасности государ-ства), будут уплачивать водный налог.

Наиболее существенным отличием водного налога от платы за пользование  водными объек-тами является исключение из объектов обложения водным налогом сброса сточных вод в вод-ные объекты.

На первый взгляд, действующая  в настоящее время система  ресурсных платежей предпола-гает двойное обложение при осуществлении сбросов сточных вод в водные объекты, а именно: платой за пользование водными объектами и платой за негативное воздействие на окружаю-щую среду Статья 16. Федеральный закон от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Вместе с тем отличие этих платежей заключается в том, что первый вид плате-жа взимается исходя из объема сточных вод независимо от слагающих их компонентов, а вто-рой вид платежа исчисляется исходя из количества вредных компонентов, сбрасываемых в том числе в составе сточных вод. Тем не менее законодатель исключил сброс сточных вод из объек-тов обложения водным налогом.

Остальные объекты налогообложения, приведенные в ст. 333.9 НК РФ, практически  повто-ряют объекты налогообложения, указанные в Федеральном законе «О плате за пользование водными объектами»:

-- забор воды из водных  объектов;

-- использование акватории  водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях;

-- использование водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики;

-- использование водных  объектов для целей лесосплава  в плотах и кошелях. Вместе  с тем имеются и отличия.

Глава 25.2 НК РФ особо определяет, что удовлетворение потребностей гидроэнергетики  в воде должно осуществляться без  забора воды.

Кроме того, не раскрыты виды использования акватории водных объектов, признаваемые объектом обложения  водным налогом и поименованные  при характеристике объектов обложе-ния платой за пользование водными объектами: добыча полезных ископаемых, организованная рекреация, размещение плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, проведение буровых, строительных и иных работ. Законодатель пошел по дру-гому пути: определил перечень видов использования акватории водных объектов, которые объектом платы не признаются.

По сравнению с платой за пользование водными объектами  ст. 333.9 НК РФ увеличивает (с 12 до 15) число  видов водопользования, не признаваемых объектом налогообложения.

Включение в перечень видов  водопользования, не признаваемых объектами  налогообложения, забора из подземных  водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природ-ные лечебные ресурсы, а также термальных вод явилось следствием технического переноса со-ответствующей нормы из статьи Федерального закона «О плате за пользование водными объек-тами», посвященной определению плательщиков платы за пользование водными объектами.

Три вида водопользования, не признаваемых объектом налогообложения, сохранились прак-тически в неизменном виде:

-- забор воды из водных  объектов для санитарных, экологических  и судоходных попусков;

-- использование акватории  водных объектов для проведения  государственного монито-ринга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

--использование водных  объектов для проведения дноуглубительных  и других работ, свя-занных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений.

Объектом налогообложения  не признается забор воды из водных объектов не только для ликвидации стихийных бедствий и последствий  аварий, но также для обеспечения  пожарной безопасности.

Объектом обложения водным налогом не будет признаваться использование  акватории вод-ного объекта как для размещения, так и для стоянки плавательных средств, а также для раз-мещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления де-ятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод; кроме того, объектом налогообложения не будет являть-ся осуществление вышеуказанной деятельности на водных объектах.

К плавательным средствам  относятся все суда (грузовые, специальные, пассажирские, включая суда на подводных  крыльях и воздушной подушке, служебно-вспомогательные, буксирные  и рейдово-маневренные, а также несамоходные суда, плоты и т.д.), которые или находятся на балансе орга-низации (пароходства, компании), принадлежат физическому лицу, или используются по договору аренды либо безвозмездного пользования. Перечень водных транспортных средств определен Об-щероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Гос-стандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее -- Классификатор ОК 013-94).

Данная норма не является основанием для непризнания плательщиками  водного налога водопользователей, имеющих на балансе плава-тельные средства и занимающих акваторию водного объекта для их размещения (стоянки), но осуществляющих деятельность, не связанную с охраной вод и водных биологических ресур-сов, с защитой окружающей среды от вредного воздействия вод и т.д.

При использовании акватории  водных объектов для размещения и  строительства гидро-технических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения глава 25.2 НК РФ не требует, чтобы вышеуказанное сооружение являлось отдельно стоящим. При отнесении сооружения к гидротехническим также следует руководствоваться Классификатором ОК 013-94.