Экономическое значение и сущность водного налога

Заполнение  раздела 1

В разделе 1 приводятся общие  суммы налога, подле-жащие уплате по местонахождению объектов нало-гообложения, относящихся к территории отдельных объектов административно-территориального деле-ния с соответствующим кодом по ОКАТО. Этот раз-дел заполняется на основании данных, указанных в разделах 2.1--2.4 декларации, и является сводным.

В строку 010 вписывается наименование согла-шения о разделе продукции (для участков недр, пре-доставленных в пользование на условиях такого сог-лашения). Если водопользование производится вне рамок соглашения о разделе продукции, то по стро-ке 010 ставится прочерк.

В строке 020 проставляется  код бюджетной клас-сификации (КБК), в соответствии с которым произ-водится зачисление налога на счета органон феде-рального казначейства: 182 1 07 0300 001 1000 1 10.

В строке 030 проставляется  код по ОКАТО объе-кта административно-территориального деления (по местонахождению объекта налогообложения), на территории которого уплачивается в бюджет

соответствующая сумма налога по КБК, указанному по строке 020 данного листа раздела 1.

По строке 040 отражается общая  сумма налога по всем видам водопользования  и водным объек-там. Она подлежит уплате по местонахождению объ-ектов налогообложения, относящихся к территории объекта административно-территориального деле-ния с кодом по ОКАТО, указанным по соответству-ющей строке 030 данного листа раздела 1.

Сумма налога, указанная  по строке 040, опреде-ляется в результате сложения сумм налога, исчис-ленных по всем видам водопользования в разде-лах 2.1--2.4 декларации с соответствующим кодом по ОКАТО.

Если в разделе 1 декларации недостаточно строк для отражения  сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению  объекта налогообложения (это строки 030 и 040), то в налоговой декларации запол-няется необходимое количество дополнительных листов раздела 1.

Сведения, приведенные в  разделе 1 по строке «Достоверность и  полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю», подтвержда-ются подписями лиц, подписавших налоговую декларацию на странице 1 титульного листа. По-мимо этого проставляется дата подписания данно-го раздела.

Заполнение  раздела 2.1

Раздел 2.1 заполняют налогоплательщики, осущест-вляющие забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды.

При заборе воды для водоснабжения  населения или для технологических  нужд из поверхностных водных объектов в пределах установленных лими-тов (в связи с эксплуатацией объектов теплоэнер-гетики и атомной энергетики), а также для других целей установлены различные налоговые ставки. Поэтому раздел 2.1 заполняется в нескольких эк-земплярах. Причем количество экземпляров соот-ветствует количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (отдельно по каждой налого-вой ставке).

В строке 010 указывается КБК  по водному налогу.

В строке 020 проставляется  код по ОКАТО по ме-стонахождению объекта налогообложения.

По строке 025 указывается  наименование водно-го объекта (река, озеро, водохранилище и т. д.). При заборе воды из подземных водных объектов в данную строку вписывается регистрационный но-мер артезианской скважины (например, артезиан-ская скважина № 128987).

По строке 030 приводятся данные об имеющей-ся у налогоплательщика лицензии на водопользова-ние. А именно: серия, номер и вид лицензии, кото-рые при заполнении разделяются знаком «;» (точка с запятой).

В строку 040 вписывается код  водопользования. Эти коды перечислены  в приложении № 3 "Коды во-допользования» к Порядку (код водопользования указывается при любом значении показателя стро-ки 050).

В строке 050 указывается код  цели забора воды. Он определяется согласно приложению № 4 «Коды целей забора вод» Порядка.

По строке 060 отражается лимит  водопользова-ния (в тыс. куб. м), установленный для данного вод-ного объекта и данной цели водопользования.

В строку 070 вписывается общий  фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из данного водного  объекта за налоговый период. Причем этот объем относится к конкретному  коду водопользова-ния и к конкретному коду цели забора воды. При этом неважно, производилось водопользова-ние в рамках утвержденных лимитов или с их пре-вышением.

По строке 080 показывается фактический объем воды, забранной  из водного объекта за налоговый  период в пределах установленного лимита.

В строке 090 проставляется  фактический объем воды, забранной  из водного объекта за налоговый  период сверх установленного лимита. Значение дан-ного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080.

В строках 100 и 110 указывается  налоговая став-ка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной из поверхностных или подземных водных объектов, либо за 1 тыс. куб. м забранной морской воды. При-чем в строке 100 приводится налоговая ставка, со-ответствующая забору воды в пределах установлен-ного лимита, а по строке 110 -- сверх установлен-ного лимита.

По строке 120 отражается сумма  налога, подлежа-щая уплате. Налог исчисляется за фактический объ-ем забранной воды (включая объем забранной воды в пределах установленного лимита и сверх установ-ленного лимита) по конкретному водному объекту, конкретной лицензии (при ее наличии) и конкрет-ной цели использования забранной воды, по которой установлена отдельная ставка налога. Показатель строки 120 определяется так:

стр. 120 = стр. 080 х стр. 100 + стр. 090 х стр. 110.

Заполнение  раздела 2.2

Этот раздел заполняют  налогоплательщики, осуще-ствляющие использование акватории водного объе-кта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземп-ляр данного раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные тем, которые указываются при заполнении раздела 2.1. А именно: КБК по водному  налогу, код по ОКАТО по местонахождению  объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся  к лицензии, и код водопользо-вания соответственно.

По строке 031 приводятся сведения о договоре на водопользование, заключенном  налогоплательщи-ком с органом (органами) исполнительной власти субъекта (субъектов) Российской Федерации. Этот договор, в частности, устанавливает площадь водно-го пространства, предоставленного в пользование.

В строке 050 указывается площадь  предоставлен-ного водного пространства (в кв. км), являющаяся объектом налогообложения.

В строку 060 вписывается налоговая  ставка в руб лях за 1 кв. км используемой акватории в расчете на год на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 333.12 НК РФ.

По строке 070 отражается сумма  налога, подле-жащая уплате (исчисленная за площадь водного пространства, предоставленного по конкретному водному объекту и конкретной лицензии). Значение показателя определяется следующим образом:

стр. 070 = (стр. 050 х стр. 060) : 4.

Заполнение  раздела 2.3

Данный раздел заполняют  налогоплательщики, осуществляющие использование  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики. По ка-ждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные указываемым  при заполнении разделов 2.1 и 2.2. Это  КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению объекта  налогообло-жения, наименование водного объекта, данные, от-носящиеся к лицензии, и код водопользования соот-ветственно.

По строке 050 отражается количество произве-денной за налоговый период электрической энер-гии (в тыс. кВт.ч).

По строке 060 вписывается  налоговая ставка в рублях за I тыс. кВт.ч произведенной электроэнергии, установленная подпунктом 3 пункта 1 ста-тьи 333.12 НК РФ.

В строке 070 указывается сумма  налога к уплате. Налог исчисляется  за фактический объем электро-энергии, произведенной за налоговый период, по конкретному водному объекту и конкретной ли-цензии. Значение показателя по этой строке опре-деляется так:

стр. 070 = стр. 050 х стр. 060.

Заполнение  раздела 2.4

Этот раздел заполняют  налогоплательщики, осуще-ствляющие использование водных объектов для це-лей лесосплава в плотах и кошелях. По каждому вод-ному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются сведения, аналогичные тем, которые указываются при заполнении разделов 2.1--2.3. А именно: КБК по водному  налогу, код по ОКАТО по местонахожде-нию объекта налогообложения, наименование вод-ного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно,

В строке 050 указывается объем  древесины, спла-вляемой в плотах и кошелях за налоговый период (в тыс. куб. м).

По строке 060 отражается расстояние сплава леса (в км) на соответствующем водном объекте.

В строку 070 вписывается налоговая  ставка в руб-лях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава (подп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).

В строке 080 указывается сумма  налога, исчис-ленная за фактический объем сплавляемой древеси-ны и подлежащая уплате, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показате-ля по этой строке определяется следующим образом:

стр. 070 = (стр. 050 х стр. 060) : 100.

Если водопользователь осуществлял  в налоговом периоде на одном  и том же водном объекте сплав  ле-са на различные расстояния, раздел 2.4 он должен за-полнять применительно к каждому расстоянию сплава.

Рассмотрим на примере  порядок заполнения ос-новных разделов декларации.

ПРИМЕР

Металлургический комбинат ЗАО «Сигма» (кол дея-тельности по ОКВЭД 27.33, ИНН 7405777777, КПП 740507777) осуществляет следующие виды водополь-зования (объекты налогообложения водным налогом) на одной из рек бассейна реки Оби в Челябинской об-ласти, код ОКАТО 75209:

-- забор воды из водных  объектов;

-- использование водных  объектов для лесосплава в  плотах и кошелях;

-- использование водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики.

На каждый вид водопользования  у комбината имеется соответствующая  лицензия. А именно:

-- лицензия на забор  воды -- ЧЕЛ; 12345; ТРЭЗО;

-- лицензия на лесосплав -- ЧЕЛ; 54321; ЦРПБВ;

-- лицензия на использование  водного объекта для це-лей гидроэнергетики -- ЧЕЛ; 34512; ТРГБВ.

Территориальный орган Росводоресурсов установил комбинату годовой лимит по забору воды для производст-венных нужд -- 6000 тыс. куб. м.

Налоговая база ЗАО «Сигма»  за I квартал 2005 года по всем видам водопользования  составила:

1) фактический забор воды  для производственных нужд - 3200 тыс.  куб. м. Налоговая ставка (п. 1 ст. 333.12 НК РФ) равна 282 руб./тыс. куб.  м забора во-ды (Уральский экономический район, бассейн реки Оби);

2) осуществлен лесосплав  объемом 10 тыс. куб. м на расстояние 200 км. Налоговая ставка (п. 4 ст. 333.12 НК  РФ) равна 1576,8 руб./тыс. куб. м  на каждые 100 км сплава (бассейн  реки Оби);

3) количество выработанной  гидроэлектроэнер-гии -- 25 000 тыс. кВт.ч. Налоговая ставка (п. 3 ст. 333.12 НК РФ) равна 12,30 руб./тыс. кВт-ч электроэнергии (бас-сейн реки Оби).

ЗАО «Сигма» представляет декларацию по водному налогу за I квартал 2005 года в составе титульного листа  и разделов 1, 2.1, 2.3 и 2.4.

Заполнение титульного листа  не рассматриваем, так как в аналогичном  порядке оформляются титульные лис-ты к любым налоговым декларациям. Перейдем сразу к разделу 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта» (Приложение 2). ЗАО «Сиг-ма» отражает в разделе 2.1 следующие показатели:

-- по строке 010 --КБК 182 1 070300001 1000 110;

-- по строке 020 -- код по  ОКАТО 75209;

-- по строке 025 -- наименование  водного объекта -- река, принадлежащая к бассейну реки Оби;

-- по строке 030 -- серию,  номер и вид лицензии на  водопользование (забор воды): ЧЕЛ; 12345; ТРЭЗО;

-- по строке 040 код водопользования  -- 11082;

-- по строке 050 код цели  забора воды -- 3 (прочие цели);

-- по строке 060 -- лимит  водопользования для целей налогообложения  в расчете на квартал -- 1500 тыс.  куб. м. (годовой лимит 6000 тыс.  куб. м : 4);

-- по строке 070 -- фактический  объем забранной во-ды -- 3200 тыс. куб. м;

-- по строке 080 -- фактический  объем забранной воды в пределах  лимита -- 1500 тыс. куб. м (6000 тыс.  куб. м : 4);

-- по строке 090 -- фактический  объем забранной во-лы сверх установленного лимита - 1700 тыс. куб. м (3200 тыс. куб. м - 1500 тыс. куб. м);

-- по строке 100 -- налоговую  ставку (для забора воды в пределах  лимита) -- 282 руб./тыс. куб. м забора  воды);

-- по строке 110 -- налоговую  ставку (для забора во-ды сверх установленного лимита) -- 1410 руб./тыс. куб. м (282 руб./тыс. куб. м х 5);

-- по строке 120 -- сумму  налога, исчисленную за фа-ктический объем забранной воды. Она определяется так:

1500 тыс. куб. м х 282 руб./тыс. куб. м + 1700 тыс. куб.  м х

х 1410 руб./тыс. куб. м = 423 000 руб. + 2 397 000 руб. =

= 2 820 000 руб.