Вопросы совершенствования бухгалтерского учета и аудита ценных бумаг в акционерных обществах

В сумме  расходов банка наибольший удельный вес принадлежит привлеченным средствам от клиентов, они возросли на 4249471 тыс. руб. (74,4%). Расходы по привлеченным средствам кредитных организаций снизились на 126677 тыс. руб. (15,9%) и по статье выпущенные долговые обязательства расходы также снизились по сравнению с 2008 годом на 15153 тыс. руб. (9,7%).

Таким образом, в целом  динамика доходов банка положительна. Сумма доходов значительно превышает  сумму расходов, что обеспечивает банку получение прибыли и повышение рентабельности банковских операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Совершенствование  бухгалтерского учета операций с  ценными бумагами

2.1. Организация  и учет долговых обязательств

 

Согласно «Порядка бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» (в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У), к долговым обязательствам, выпускаемым кредитными организациями, относятся: облигации; депозитные сберегательные сертификаты; векселя.

Учет долговых обязательств осуществляется на специальных пассивных синтетических счетах 1-го порядка: Выпущенные банками ценные бумаги: 520 «Выпущенные облигации», 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

По счетам 2-го порядка  учет строится по срокам: до востребования; со сроком погашения до 30 дней; со сроком погашения от 31 до 90 дней; со сроком погашения от 91 до 180 дней; со сроком погашения от 181 до 1 года; со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет; со сроком погашения свыше 3 лет.

Бланки выпускаемых  кредитной организацией долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом  счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» субсчет  «Бланки собственных облигаций, векселей или сертификатов». По приходу отражаются поступившие для реализации долговые обязательства; по расходу - реализованные обязательства [48, с.223].

При продаже долговых обязательств, дебетуются балансовые счета покупателей, а также счет расходов будущих периодов и кредитуются счета долговых обязательств в зависимости от их вида и от срока размещения. Например, при продаже долговых обязательств делаются проводки:

Дебет сч. 20202 «Касса или Корреспондентские счета», или «Расчетные счета юридических лиц» (по фактической цене приобретения)

Кредит сч. «Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней (счета: 52001, 52101, 52201, 52302, на отдельных субсчетах «Долговые обязательства, реализованные юридическими лицам, физическим лицам», а внутри этих субсчетов - по видам долговых обязательств)».

В случае если долговое обязательство  продается по цене ниже номинальной, то разница между номинальной  стоимостью и фактической ценой  реализации относится в дебет  счета 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям» по отдельному лицевому счету.

При выкупе долговых обязательств делаются проводки:

Дебет сч. 52001, 52101, 52201, 52302 Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные гражданам;

Ценные бумаги, выпускаемые  кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные юридическим  лицам, или другой соответствующий  счет в зависимости от срока долговых обязательств (по номинальной стоимости)

Кредит сч. 20202, 30102 «Касса или Корреспондентские счета», или «Расчетные счета юридических лиц» (по фактической цене выкупа)

Коммерческим банкам уплачены денежные средства за приобретаемые  ценные бумаги:

Дебет сч. Расчетный счет

Кредит сч. 30102, 20202 «Касса или Корреспондентские счета»

Учтена фактическая цена приобретения, полученных приобретенных ценных бумаг:

Дебет сч. 52001, 52101, 52201, 52302 Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные  гражданам;

Ценные бумаги, выпускаемые  кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные юридическим лицам, или другой соответствующий счет в зависимости от срока долговых обязательств (по номинальной стоимости)

Кредит сч. Расчетный  счет

Коммерческим банкам получены денежные средства за реализуемые  ценные бумаги:

Дебет сч. 30102, 20202 «Касса или Корреспондентские счета»

Кредит сч. Расчетный  счет

Списываются реализованные  банком ценные бумаги по цене приобретения:

Дебет сч. Расчетный счет

Кредит сч. 52001, 52101, 52201, 52302 Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные гражданам;

Ценные бумаги, выпускаемые  кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные юридическим  лицам, или другой соответствующий  счет в зависимости от срока долговых обязательств (по номинальной стоимости)

Разница между номинальной  стоимостью реализации ценных бумаг  и фактической ценой их выкупа относится соответственно на балансовые счета: 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» или 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг».

В случае если долговое обязательство  при первичном размещении было реализовано  по цене ниже номинальной, делается дополнительная проводка:

Дебет сч. 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

Кредит сч. 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям».

Если долговое обязательство, реализованное по цене ниже номинальной  стоимости, выпущено сроком погашения  свыше одного года, то часть разницы  между номинальной стоимостью обязательства  и ценой его реализации, отнесенной на счете 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям», в последний рабочий день каждого года относится в сумме, относящейся к отчетному году, на счет 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг». Эта сумма определяется по формуле:

,   (1)

где: C – сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчетному году;

P - сумма, отнесенная на счет 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», как разница между номинальной стоимостью долгового обязательства и фактической ценой его реализации;

q - срок действия долгового обязательства в отчетном году, в днях;

D - общий срок действия долгового обязательства, в днях.

Начисленные проценты по долговым обязательствам (кредитной  организации), а также суммы дисконта в пределах ставки рефинансирования Центробанка РФ плюс три пункта уменьшают налогооблагаемую базу банка.

Положительная разница, образующаяся при реализации кредитной  организацией ценных бумаг по цене, превышающей цену их приобретения, включается в состав налогооблагаемых доходов, а отрицательная  в состав расходов, уменьшающая сумму этих доходов [48, с.223].

Налог на операции с ценными  бумагами уплачивается за счет прибыли.

Доходы, получаемые в  форме дивидендов по акциям и процентам  по долговым обязательствам, облагаются у источника этих доходов по ставке 15% у предприятий и 18% у кредитных организаций. Доходы юридических лиц в виде разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств подлежат налогообложению в общем порядке.

 

2.2. Операции коммерческих банков с векселями и порядок их учета

 

Бухгалтерский учет операций с векселями проводится в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение N 302-П). Учтенные кредитными организациями векселя учитываются по активным балансовым счетам по эмитентам:

512 «Векселя органов федеральной власти и авалированные ими», 513 «Векселя органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированные ими», 514 «Векселя банков», 515 «Прочие векселя», 516 «Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими», 517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими», 518 «Векселя банков-нерезидентов», 519 «Прочие векселя нерезидентов».

По счетам 2-го порядка  учет строится по срокам учета векселей: до востребования; со сроком погашения  до 30 дней; со сроком погашения от 31 до 90 дней; со сроком погашения от 91 до 180 дней; со сроком погашения от 181 дня до 1 года; со сроком погашения свыше одного 1 до 3 лет; со сроком погашения свыше 3 лет; не оплаченные в срок и опротестованные; не оплаченные в срок и неопротестованные; Резервы под возможные потери.

При этом на отдельных  лицевых субсчетах учитываются рублевые и валютные векселя, в том числе: простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией и отосланные на инкассо в другие кредитные организации, - по лицевому субсчету «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо»; переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, - по лицевому субсчету «Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком»; переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, но не акцептованные плательщиком, отосланные для получения акцепта в другие кредитные организации, - по лицевому субсчету «Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта»; простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо, - по лицевому субсчету «Учтенные векселя» [48, с.236].

Не оплаченные в срок векселя учитываются на отдельных  балансовых счетах «Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок».

Не оплаченные в срок векселя делятся на опротестованные  и неопротестованные. Неопротестованные ожидают протеста, после чего их суммы переносятся на счет опротестованных векселей:

Дебет сч. «Векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» (51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908  в зависимости от субъектов)

Кредит сч. «Векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные» (51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 - в зависимости от субъектов).

По тем и другим векселям создаются резервы под  возможные потери:

Дебет сч. 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

Кредит сч. «Резервы под возможные потери» (соответствующие счета: 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910).

В дебет балансового  активного счета «Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок» относятся: в корреспонденции с балансовым счетом 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» - проценты по векселям, не погашенным в срок, в случае наличия на векселе действительной с точки зрения вексельного права оговорки о начислении на вексельную сумму процентов. Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок, записываются:

Дебет сч. 20202, 30102 «Касса или Корреспондентский счет»

Кредит сч. «Векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» (51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908  в зависимости от субъектов)

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по опротестованию векселя, посылке извещений о  совершенном протесте и судебных издержек относятся кредитной организацией на балансовый счет 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг».

Средства, поступающие  в погашение начисленных пени и штрафов по не оплаченным в срок векселям, относятся на балансовый счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные». Открывается внебалансовый счет 91304 «Учтенные и переучтенные векселя», на котором ведутся отдельные лицевые счета по учтенным векселям в рублях и номиналом в иностранной валюте. Приходуются учтенные векселя, расходуются погашенные (выкупленные) векселя.

Таким образом, учтенные операции кредитных организаций оформляются следующими проводками:

1) Покупка (учет, дисконтирование) векселей:

Дебет сч. «Учтенные банком векселя, не просроченные (номинал)» (51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908  в зависимости от субъектов);

Кредит сч. 20202 «Касса, или 30102 Корреспондентский счет, или Расчетный счет владельца векселя (номинал за вычетом дисконта)» и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (на сумму дисконта).

2) Погашение плательщиком ранее учтенного векселя:

Дебет сч. 20202, 30102 «Касса, или Корреспондентский счет или Расчетный счет плательщика (номинал)»

Кредит сч. «Учтенные банком векселя, непросроченные (номинал)» (51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908  в зависимости от субъектов).

3) Зачисление дисконта в доход кредитной организации:

Дебет сч. 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Кредит сч. 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг».

4) Непогашение векселя в срок:

Дебет сч. «Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок (номинал)» (51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908  в зависимости от субъектов)

Кредит сч. «Учтенные банком срочные (по сроку) векселя, не просроченные (номинал)».

Если вексель должен быть отослан  для предъявления к платежу (на инкассо) в другую кредитную организацию, после оформления индоссамента с поручением и передачи векселя делается запись по лицевым счетам балансовых счетов: «Учтенные банком срочные (по сроку) векселя, не просроченные». Номинальная сумма отосланного на инкассо векселя списывается с лицевого субсчета «Учтенные векселя» и записывается на лицевой субсчет «Учтенные векселя, отосланные на инкассо». Одновременно номинальная стоимость отосланного на инкассо векселя списывается в расход внебалансового счета 91304 «Учтенные и переучтенные векселя» приход внебалансового счета 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» [48, с.236].