Вопросы совершенствования бухгалтерского учета и аудита ценных бумаг в акционерных обществах

• сведения о ценах, по которым эти ценные бумаги продавались и покупались этим профессиональным участником в течение шести предшествующих недель;

• сведения об оценке этих ценных бумаг рейтинговым агентством.

Профессиональный участник обязан информировать инвестора о его праве получить эту информацию, а также о порядке представления жалоб и заявлений инвесторов в соответствии с этим законом [45, с.45].

Аудитор должен проверить  выполнение банком требований законодательства об информационном обеспечении рынка ценных бумаг, владельцев ценных бумаг и инвесторов и в связи с этим убедиться, что коммерческим банком:

представляется требуемая  отчетность и информация;

внедрено соответствующее  программное обеспечение для  представления требуемой информации;

накапливаются сведения о ценах и котировках ценных бумаг  на организованных рынках ценных бумаг  в целях представления информации инвесторам;

обеспечено публичное  информирование инвесторов об их праве получить информацию о рынке ценных бумаг, а также о порядке представления жалоб и заявлений инвесторов в соответствии с требованиями закона.

В ходе проверки аудитор  должен сделать вывод о наличии или отсутствии ценных бумаг в портфеле банка, которые в соответствии с действующим законодательством могут быть признаны ничтожными. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

Банк России требует  при проведении аудита оценить организацию внутреннего контроля в банке за соответствием деятельности кредитной организации, как профессионального участника рынка ценных бумаг, требованиям законодательства Российской Федерации о ценных бумагах и защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг, нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Такой контроль должен являться частью системы внутреннего контроля кредитной организации [45, с.45]. Система внутреннего контроля должна исходить из необходимости создания кредитной организацией внутренних документов, регламентирующих права и обязанности сотрудников в сфере оперативной деятельности на финансовых рынках и системы внутреннего контроля за их соблюдением.

В рамках Федерального закона «О рынке ценных бумаг» профессиональные участники рынка ценных бумаг могут создавать саморегулируемые организации по типу ассоциаций, общественных организаций. При проведении аудита необходимо выяснить, является ли коммерческий банк членом саморегулируемой организации профессиональных участников рынка ценных бумаг, какие дополнительные правила и стандарты проведения операций с ценными бумагами установлены саморегулируемой организацией, соблюдаются или не соблюдаются эти дополнительные условия коммерческим банком.

В соответствии с общей  законодательной и нормативной базой ЦБ РФ каждый коммерческий банк должен разработать свои внутрибанковские нормативные документы, регламентирующие деятельность банка на рынке ценных бумаг, например Инвестиционную политику банка, Положение о брокерской деятельности банка, Положение о дилерской деятельности банка, Порядок формирования торгового и инвестиционного портфелей банка и др. Названия и количество подобных документов в разных коммерческих банках могут различаться. В учетной политике банка должны быть регламентированы особенности бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. В этих или аналогичных документах с целью снижения риска по операциям с ценными бумагами банком должны быть определены:

цели и стратегия  деятельности банка на рынке ценных бумаг;

контроль за состоянием портфеля ценных бумаг;

лимиты на объем вложений в конкретные виды ценных бумаг;

размер позиции дилеров;

документооборот при  осуществлении операций с ценными  бумагами;

порядок осуществления  контроля за рыночными ценами ценных бумаг;

порядок принятия решений о приобретении (продаже) ценных бумаг, переводе их из инвестиционного портфеля в торговый и обратно;

другие регламентирующие положения.

Все эти документы  должны быть утверждены в установленном  порядке. Аудитор должен внимательно  ознакомиться с внутрибанковской нормативной документацией и дать оценку ее качества с точки зрения соответствия действующему законодательству и нормативным требованиям Банка России. При проведении аудиторских процедур все эти документы должны использоваться аудитором как источники аудиторских доказательств.

Учитывая высокую зависимость  риска и доходов по операциям  с ценными бумагами от квалификации сотрудников, аудитору необходимо детально ознакомиться и оценить структуру внутренних органов, осуществляющих оперативную деятельность на рынке ценных бумаг от имени банка, квалификацию сотрудников. Для этого необходимо запросить в банке Положение о подразделениях банка, на которые возложены функции по проведению операций с ценными бумагами, а также должностные инструкции работников этих подразделений. При этом необходимо проанализировать соответствие этих подразделений действующей структуре управления банком, наличие в Положениях описания взаимодействия структурных подразделений банка при проведении операций с ценными бумагами, а также квалификационных требований к работникам, осуществляющим эти операции.

Чтобы оценить аудиторский  риск, уровень существенности и объемы аудиторской выборки, необходимо проанализировать структуру портфеля ценных бумаг  в динамике за проверяемый Период и лишь после этого приступить к непосредственной проверке правильности совершения этих операций банком и отражения их в учете.

 

3.2. Аудит вложений банка в долговые обязательства и акции

 

В данном параграфе рассмотрим порядок проведения аудита как дилерских, так и брокерских операций коммерческого банка с долговыми обязательствами и акциями сторонних эмитентов.

Дилерская деятельность - совершение сделок покупки-продажи  ценных бумаг от своего имени и  за свой счет путем публичного объявления цен покупки и(или) продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и(или) продажи этих ценных бумаг по объявленным ценам.

Брокерская деятельность - деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени  и за счет клиента (в том числе  эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Цели аудиторской проверки заключаются в следующем:

• удостовериться, что  банк осуществляет учет операций в  соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

• подтвердить остатки  по счетам учета вложений в ценные бумаги на определенную отчетную дату;

• убедиться, что доходы (расходы) от перепродажи ценных бумаг  своевременно отражены на счетах доходов (расходов). Аудит вложений кредитных организаций в долговые обязательства и акции от своего имени и по поручению клиентов прежде всего должен включать анализ процедур банка по следующим направлениям:

компетенция подразделений  банка, отдельных работников по проведению операций с ценными бумагами;

наличие внутрибанковских положений, регламентирующих проведение операций и документооборот по ним, а также соответствие их действующему законодательству;

принципы организации  учета вложений в ценные бумаги, изложенные в учетной политике банка;

общая политика банка  по операциям с ценными бумагами и порядок принятия решений об инвестировании;

процедуры внутреннего  контроля за проводимыми операциями (осуществляется ли контроль за финансовым состоянием эмитентов, отслеживается ли рискованность операций, наличие лимитов на вложения в конкретные виды ценных бумаг, размер позиций дилеров, контроль за рыночными ценами - в случае приобретения ценных бумаг для перепродажи);

выполнение банком рекомендаций предыдущей проверки;

состояние аналитического учета вложений в ценные бумаги.

На основе анализа  внутренних банковских документов необходимо определить характер и направления деятельности банка на фондовом рынке. Знание особенностей поведения банка на фондовом рынке позволяет аудитору определить объекты аудиторской проверки, объем работы по аудиту ценных бумаг и количество времени, необходимого для выполнения этого объема [45, с.45].

Аудиторская проверка может  носить сплошной или выборочный характер. Как правило, проверке подвергаются отдельные операции в соответствии с определенной аудитором выборкой. При установлении конкретных отклонений делается вывод о соответствии проводимых операций действующим законодательным и нормативным актам, а также об имеющих место типичных ошибках и нарушениях.

С целью определения  объема аудиторской выборки необходимо запросить у банка:

баланс на отчетную дату;

сальдовую ведомость  балансовых счетов 501-511; счетов раздела  Г;

расшифровку инвестиций в разрезе балансовых счетов с указанием информации (сумма, доля вложений, дата приобретения, количество приобретенных ценных бумаг в разрезе выпусков);

выписки по лицевым счетам за проверяемый период.

Объем аудиторской выборки  определяется аудитором самостоятельно с учетом анализа особенностей, объема деятельности банка на фондовом рынке.

Например, сплошной проверке должно быть подвергнуто в проверяемом  периоде:

определенное количество лицевых счетов с наиболее крупными остатками на проверяемую дату;

определенное количество операций по покупке (дебетовые обороты);

определенное количество операций по продаже (кредитовые обороты) и т.д.

Полученные аудиторские доказательства включают:

1) санкционированность  вложений;

2) своевременность отражения  в бухгалтерском учете;

3) подтверждение первичными  документами;

4) поставку на учет  в правильной сумме, определение  цены покупки-продажи в соответствии  с учетной политикой;

5) правильность формирования  доходов (расходов);

6) своевременность оформления  права собственности на ценные бумаги;

7) правильность отражения  срочной сделки, учтенной за балансом;

8) правильность переоценки  сделок по ценным бумагам, имеющим  котировку.

В процессе проверки включенных в выборку операций необходимо осуществить  контроль и дать оценку:

законности совершения сделки;

порядку совершения и  оформления операций;

порядку отражения их в бухгалтерском учете.

Учитывая различия проведения банковских операций по направлениям профессиональной деятельности на рынке  ценных бумаг, рассмотрим процедуры их аудиторской проверки посредством соответствующей классификации.

 

 

 

3.3. Проверка  порядка образования и использования резервов под обесценение ценных бумаг

 

Порядок образования  и использования резервов под обесценение ценных бумаг (кроме векселей) регламентирован Положением ЦБ РФ от 09.07.2003 № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (с изм. и доп.). Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва под обесценение ценных бумаг понимается риск понесения убытков в будущем по причине возникновения следующих обстоятельств (одного или нескольких):

- неисполнение обязательств  эмитентами ценных бумаг;

- снижение стоимости  ценных бумаг, имеющихся в активах  кредитной организации.

Элементами расчетной базы резерва являются балансовые стоимости ценных бумаг, отраженные на лицевых счетах балансовых счетов, предусмотренных разделом 5 «Операции с ценными бумагами» Положение ЦБ РФ «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007г. № 302 – П, кроме ценных бумаг торгового портфеля.

Кредитные организации  на основании профессионального  суждения об уровне риска классифицируют ценные бумаги в одну из пяти групп  риска с точки зрения вероятности потерь:

I группа риска - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства, при этом размер резерва составляет 0% расчетной базы;

II группа риска - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов деятельности контрагента, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент), размер резерва соответственно от 1 до 20%;

III группа риска - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента), размер резерва соответственно от 21 до 50%'

IV группа риска - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении), размер резерва от 51 до 100%;