Вопросы совершенствования бухгалтерского учета и аудита ценных бумаг в акционерных обществах

V группа риска - есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и (или) отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств, размер резерва 100%.

При вынесении профессионального  суждения о группе риска используются следующие факторы (обстоятельства):

- финансовое положение эмитента ценных бумаг;

- степень выполнения  договора (факты невыполнения или  ненадлежащего выполнения условий  договора);

- степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг;

- состояние биржевых  и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам (рыночная стоимость определяется в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков));

- результат ретроспективного анализа сроков погашения дебиторской задолженности эмитента, показывающий, что всю сумму основного долга (номинальная сумма дебиторской задолженности) взыскать не удастся (для долговых обязательств);

- изменение уровня  доходности.

Просроченные свыше 30 дней долговые обязательства классифицируются в V группу риска.

Элементы расчетной  базы резерва, относящиеся к контрагенту; в отношении которого у кредитной организации имеется задолженность по ссуде, ссудная и приравненная к ней задолженность, классифицируются в группу риска, соответствующую группе риска к которой отнесена задолженность по ссуде, ссудная и приравненная к ней задолженность.

Кредитной организации  рекомендуется документально оформлять информацию о контрагенте и включать ее в досье контрагента, в том числе документ, содержащий профессиональное суждение кредитной организации об уровне риска по конкретному активу, анализ факторов, которые легли в основу принятого решения, а также расчет резерва на возможные потери [48, с.245].

Создание резерва должно регламентироваться внутрибанковскими  нормативными документами, которые  должны содержать следующую информацию:

1. Политика банка в области оценки качества активов как система правил оценки риска потерь.

2. Элементы расчетной  базы резерва и факторы, на  основании которых кредитная  организация выносит профессиональное  суждение об уровне риска по  ним.

3. Описание источников получения возможной информации о факторах риска, включая, в том числе средства массовой информации.

4. Порядок ведения досье и документального оформления мотивированного суждения по группе активов.

5. Порядок вынесения мотивированного суждения.

6. Используемые банком обоснования для составления прогнозов развития событий.

Определение расчетной  базы и формирование резерва на возможные потери производятся в момент получения информации о возникновении факторов риска, дающей основания для вынесения профессионального суждения об уровне риска, и корректируются при изменении классификационных признаков уровня риска.

С целью своевременной корректировки резерва на возможные потери кредитная организация должна ежедневно принимать во внимание всю имеющуюся у нее информацию, связанную с контрагентом.

Профессиональное суждение об уровне риска по элементам расчетной  базы, определение величины необходимых  к созданию Резервов на возможные  потери должны основываться на следующих  принципах:

1) максимальная адекватность  процедур определения качества активов и размера необходимых к созданию резервов, предусмотренных во внутренних документах, спектру операций и уровню сложности операций кредитной организации;

2) адекватность размера  резервов уровню рисков потерь, возникающих у кредитной организации в процессе деятельности;

3) своевременность формирования  резервов и отражения изменений  резервов в учете.

При аудите резерва под  обесценение ценных бумаг аудитор  должен оценить:

• наличие и исполнение в кредитной организации внутренних документов по формированию резерва, их соответствие нормативным требованиям ЦБ РФ;

• достаточность и  качество используемой кредитной организацией информации о контрагенте и способов накопления, обработки и анализа этой информации;

• качество документа, содержащего мотивированное суждение кредитной организации об уровне риска по конкретному активу (группе активов), включая качество анализа факторов, которые легли в основу принятого решения, а также правильность расчета резерва на возможные потери;

• полноту рассмотрения факторов, о которых кредитная организация знала либо должна была знать при вынесении суждения об уровне риска;

• обоснованность мотивированного  суждения кредитной организации  о классификации отдельных элементов  расчетной базы резервов на возможные потери в соответствующую группу риска;

• правильность формирования кредитной организацией резерва исходя из определенной расчетной базы и его отражения в бухгалтерском учете;

• обоснованность принятия решения о списании кредитной организацией с баланса нереальной для взыскания задолженности;

• правильность представляемой отчетности, в которой раскрывается информация о политике (правилах, процедурах, методиках), которая применяется при определении необходимого к созданию размера резерва на возможные потери;

• соответствие организации бухгалтерского учета предъявляемым требованиям, данных синтетического и аналитического учета по начислению резерва;

• обоснованность влияния на налогооблагаемые базы по различным налогам начисленного резерва под обесценение ценных бумаг.

Результаты проверки рекомендуется отразить в детализированном аудиторском отчете.

 

ВЫВОДЫ И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

В дипломной работе на примере ОАО «ТрансКредитБанк» исследованы вопросы бухгалтерского учета и аудита операций банка с ценными бумагами и сделаны соответствующие выводы:

В Гражданском кодексе  РФ (ст. 142) дается юридическое определение  ценной бумаги как документа установленной  формы и реквизитов, удостоверяющего  имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении.

В современных условиях все ценные бумаги - это в конечном счете представители определенных видов функционирующего капитала: товарного, денежного, производительного. Каждая ценная бумага в зависимости от направлений использования капитала, который получен взамен ее или представителем которого она является, может выражать разные части функционирующего капитала или даже их комбинации одновременно, а потому представлять этот капитал в целом, во всех его формах.

Ценная бумага - это форма существования капитала, которая отличается от его товарной, производительной и денежной форм и которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке как товар и приносить доход.

Основными правовыми  документами, регулирующими операции на фондовом рынке, являются Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы: «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 28 декабря 2002 г. № 185-ФЗ и «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ, Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами (в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У), Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (в ред. Указаний ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У, от 08.10.2008 N 2090-У, от 06.11.2008 N 2120-У, от 12.12.2008 N 2149-У).

В целом  структура доходов и расходов ОАО «ТрансКредитБанк» отражена в таблице 2. По данным таблицы можно сделать следующие выводы: об увеличении совокупного дохода банка и соответственно возросших расходов, связанных с получением этих доходов. Увеличилась статья ссуды, предоставленные клиентам на 5013790 тыс. руб. (82,6%) и статья размещение средств в кредитных организациях на 55930 тыс. руб. (6,0%). Существенно возросли доходы, полученные от операций с ценными бумагами на 1607214 тыс. руб. (5,3%) и размещение средств в кредитных организациях на 12 980 тыс. руб. (11,4%). В сумме расходов банка наибольший удельный вес принадлежит привлеченным средствам от клиентов, они возросли на 4249471 тыс. руб. (74,4%). Расходы по привлеченным средствам кредитных организаций снизились на 126677 тыс. руб. (15,9%) и по статье выпущенные долговые обязательства расходы также снизились по сравнению с 2008 годом на 15153 тыс. руб. (9,7%). Таким образом, в целом динамика доходов банка положительна. Сумма доходов значительно превышает сумму расходов, что обеспечивает банку получение прибыли и повышение рентабельности банковских операций.

Согласно «Порядка бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» (в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У), к долговым обязательствам, выпускаемым кредитными организациями, относятся: облигации; депозитные сберегательные сертификаты; векселя. Учет долговых обязательств осуществляется на специальных пассивных синтетических счетах 1-го порядка: Выпущенные банками ценные бумаги: 520 «Выпущенные облигации», 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

Учтенные кредитными организациями векселя учитываются  по активным балансовым счетам по эмитентам 512 «Векселя органов федеральной власти и авалированные ими», 513 «Векселя органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированные ими», 514 «Векселя банков», 515 «Прочие векселя», 516 «Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими», 517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими», 518 «Векселя банков-нерезидентов», 519 «Прочие векселя нерезидентов».

Основным документом, определяющим порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, является Положение Банка России от 26.03.2004 N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее - Положение N 254-П).

В настоящее время  в России существует уже определенный круг программно-технических комплексов. К числу наиболее известных программных продуктов можно отнести разработки фирм: РИНАКО, ЛЛД+, РИККО, Гермес-Инвест, Атлант-Информ, САМО, ДИАСОФТ, ПрограммБанк, ТТД. К основным задачам, решаемым автоматизированной системой учета ценных бумаг, относятся: учет выпусков ценных бумаг и их эмитентов; проведение первичного размещения выпуска ценных бумаг на основании соглашения: предварительная подписка, распределение обыкновенных и привилегированных акций по различным критериям; учет и отслеживание платежей эмитента по ценным бумагам в процессе первичного размещения при заключении договора на оплату в рассрочку; перерегистрация владельцев при обращении ценных бумаг на вторичном рынке; ведение счетов Депо для клиентов системы; формирование отчетных документов (выписок со счетов и других) о состоянии счетов Депо клиентов; оформление, обмен и учет выданных свидетельств о владении ценными бумагами (сертификатов), причем выпущенных как в бумажном, так и в безбумажном виде; распределение и выплата акционерам дивидендов на принадлежащие им акции с учетом платежей, даты приобретения и других факторов, влияющих на дивиденд; расчет налоговых платежей; подготовка сводных итоговых (ежедневных, ежемесячных, оперативных и других) документов по работе системы, реестра акционеров.

В настоящее время  вместо упраздненной Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ РФ) лицензирующим органом является Федеральная служба по финансовым рынкам, осуществляющая функции по контролю и надзору на финансовых рынках. Деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг лицензируется тремя видами лицензий: лицензией профессионального участника рынка ценных бумаг, лицензией на осуществление деятельности по ведению реестра, лицензией фондовой биржи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, III, IV. - M.: Издательство «Омега-Л» – 605 стр.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Издательство «Омега – Л».
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» № 17 от 03.02.96 г. (с изм. и доп.).
5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ (в ред., от 06.04.2004) (с изм. и доп.).
6. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22 .04.96 № 39-Ф3 (вред. от 28.12.2002) (с изм. и доп.).
7. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 №48-ФЗ (с изм. и доп.).
8. Федеральный закон «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» от 29.07.98 № 136-ФЗ (с изм. и доп.).
9. Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» от 05.03.99 № 46-ФЗ (в ред. от 23.12.2003) (с изм. и доп.).
10. Федеральный закон «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг» от 23.06.99 № 117-ФЗ (в ред., от 30.12.2001) (с изм. и доп.).
11. Федеральный закон «Об ипотечных ценных бумагах» от 11.11.2003 №152-ФЗ (с изм. и доп.).
12. Федеральный Закон «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12.12.91 № 2023-1 (в редакции от 23.12.2003) (с изм. и доп.).
13. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» № 86 от 27.06.02 г.
14. Постановление Правительства РФ «Об утверждении генеральных условий эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций» от 16.10.2000 № 790 (с изм. и доп.).
15. Постановление Правительства РФ «О Генеральных условиях эмиссии и обращения облигаций федеральных займов» от 15.05.95 № 458 (с изм. и доп.).
16. Постановление Правительства РФ «О Генеральных условиях эмиссии и обращения государственных федеральных облигаций» от 12.05.98 №439 (с изм. и доп.).
17. Постановление Правительства РФ «Вопросы Федеральной службы по финансовым рынкам» от 09.04.2004 № 206 (с изм. и доп.).
18. Постановление Правительства РФ «Об условиях антимонопольного контроля на рынке финансовых услуг и об утверждении методики определения оборота и границ рынка финансовых услуг финансовых организаций» от 07.03.2000 № 194 (с изм. и доп.).
19. Постановление ФКЦБ РФ «Об утвер<span class="dash041e_0431_044b_