Вопросы совершенствования бухгалтерского учета и аудита ценных бумаг в акционерных обществах

К затратам, связанным  с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся: расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредникам; вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям. На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги. В случае, если кредитная организация в последующем не принимает решение о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги. Таким образом, для правильной организации и учета ценных бумаг в коммерческих банках, необходимо руководствоваться всеми вышеперечисленными нормативно-методическими документами.

 

1. 3. Общеэкономическая  характеристика 

ОАО «ТрансКредитБанк»

 

Организационное устройство коммерческих банков соответствует  общепринятой схеме управления акционерного общества. Высшим органом коммерческого банка является общее собрание акционеров, которое должно проходить не реже одного раза в год. Общее собрание правомочно решать вынесенные на его рассмотрение вопросы, если в заседании принимает участие не менее трех четвертей акционеров банка. Общее руководство деятельностью банка осуществляет совет банка. На него возлагаются также наблюдение и контроль за работой правления банка. Состав совета, порядок и сроки выборов его членов определяет общие направления деятельности банка, рассматривает проекты кредитных и других планов банка, утверждает, планы доходов и расходов и прибыли банка, рассматривает вопросы об открытии и закрытии филиалов банка и другие вопросы, связанные с деятельностью банка, его взаимоотношениями с клиентами и перспективами развития. Непосредственно деятельностью коммерческого банка руководит правление. Оно несет ответственность перед общим собранием акционеров и советом банка. Правление состоит из председателя правления (президента), его заместителей (вице-президентов) и других членов.

При правлении банка  обычно создаются кредитный комитет. В функции кредитного комитета входят: разработка кредитной политики банка, структуры привлекаемых средств  и их размещения; разработка заключений по предоставлению наиболее крупных  ссуд (превышающих установленные лимиты); рассмотрение вопросов, связанных с инвестированием, ведением трастовых операций. В целях обеспечения гласности в работе коммерческих банков и доступности информации об их финансовом положении их годовые балансы, утвержденные общим собранием акционеров, а также отчет о прибылях и убытках должны публиковаться в печати (после подтверждения достоверности представленных в них сведений аудиторской организацией).

В целях оперативного кредитно-расчетного обслуживания предприятий  и организаций - клиентов банка, территориально удаленных от места расположения коммерческого банка, он может организовывать филиалы и представительства. При этом вопрос об открытии филиала или представительства коммерческого банка должен быть согласован с ГУ ЦБ РФ по месту открытия филиала или представительства.

Филиалами банка считаются  обособленные структурные подразделения, расположенные вне места его  нахождения и осуществляющие все  или часть его функций. Филиал не является юридическим лицом и  совершает делегированные ему головным банком операции в пределах, предусмотренных лицензией ЦБ РФ. Он заключает договоры и ведет иную хозяйственную деятельность от имени коммерческого банка, его создавшего. Деятельностью филиала обычно руководит управляющий.

Представительство является обособленным подразделением коммерческого банка, расположенным вне места его нахождения, не обладающим правами юридического лица и не имеющим самостоятельного баланса. Оно создается для обеспечения представительских функций банка, совершения сделок и иных правовых действий. Представительство не занимается расчетно-кредитным обслуживанием клиентов и не имеет корреспондентского счета. Для осуществления хозяйственных расходов ему открывается текущий счет. ОАО «МеТраКомБанк» с 2009 года переименован в ОАО «ТрансКредитБанк», который был создан был создан в августе 1992 года в числе первых коммерческих банков Ростовской области как отраслевой банк, обслуживающий потребности транспортных предприятий министерства путей сообщения, прежде всего предприятий Северо-Кавказской железной дороги и ее структурных подразделений. Представительство в Махачкале было открыто в том же 1992 году, а впоследствии в 1993 году преобразован филиал. Группа ОАО «ТрансКредитБанк» имеет 190 структурных подразделений, включая и дочерние кредитные организации, которые расположены в 130 городах и населенных пунктах России. Около 75 процентов акций банка находится в государственной собственности. Стабильно развивающийся банк отличается от прочих, прежде всего, устойчивым финансовым положением и сильным стратегическим потенциалом. В случае с ОАО «ТрансКредитБанк» это подтверждается его историей. Историей динамичного развития, больших и малых свершений, историей взаимовыгодного сотрудничества со своими многочисленными клиентами: в настоящее время банк обслуживает более 3725 корпоративных клиентов. При этом уделяется большое внимание качеству обслуживания, развитию наиболее удобных для клиентов форм взаимодействия с банком. Активы банка высоко диверсифицированы, сформированы и поддерживаются в соответствии с требованиями Банка России. В настоящее время ОАО «ТрансКредитБанк» обслуживает более 3725 корпоративных клиентов. При этом уделяется большое внимание качественным аспектам обслуживания, развитию наиболее удобных для клиентов форм взаимодействия с Банком. Филиалы и дополнительные офисы ОАО «ТрансКредитБанк» реализует весь комплекс услуг для корпоративных клиентов и физических лиц:

• расчетно-кассовое обслуживание;
• банк-клиент;
• вечерняя касса;
• кредитование;
• обслуживание внешнеэкономической деятельности;
• конвертация;
• выплата заработной платы по банковским картам;
• изготовление и обслуживание банковских карт;
• переводы денежных средств по системе Вестерн-Юнион;
• полный комплекс услуг для физических лиц. Информационную открытость ОАО «ТрансКредитБанк» подтвердила проверка Банка России, по результатам которой ОАО «ТрансКредитБанк» включен в реестр банков-участников системы государственного страхования вкладов.

Банк имеет сильные  конкурентные преимущества, позволяющие  обеспечить оперативное проведение расчетов в рублях и в иностранной валюте, удовлетворять кассовые потребности в любом объеме и осуществлять финансирование проектов развития деятельности и текущего бизнеса. На сегодняшний день ОАО «ТрансКредитБанк» является одним из лидеров среди региональных коммерческих банков России, постоянно входит в число крупнейших банков, как по величине активов, так и по размеру собственного капитала и прибыли. Банк является одним из крупнейших банков России по объемам выдаваемых кредитов и привлеченных вкладов населения, что характеризует универсальную направленность деятельности банка и рассредоточенность рисков по разным направлениям работы. Филиалы банка обслуживают счета федерального и местного бюджетов.

Основной целью деятельности коммерческих банков (в т.ч. ОАО «ТрансКредитБанк») является получение прибыли. Прочие цели определяются Положением. К числу операций, осуществляемых филиалом «ТрансКредитБанк», относятся: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады до востребования и на определенный срок; размещение указанных средств от своего имени и за свой счет; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; кредитование юридических и физических лиц; осуществление расчетов по поручению физических и юридических, лиц, в т.ч. банков-корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание физических и юридических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме ОАО «ТрансКредитБанк».

В соответствии с Федеральным  законом РФ о бухгалтерском учёте и на основании правил бухгалтерского учёта, установленных банком России, кредитная организация разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учётной информации при совершении бухгалтерских операций на ЭВМ автоматически обеспечивается одновременное отражение сумм по дебету и кредиту лицевых счетов и во взаимосвязанных регистрах.

Для составления документов используются бланки установленной  формы. Основные реквизиты документов, применяемых в банках, регламентированы Положением о расчетных документах. Все документы должны быть правильно оформлены. Все документы, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь котировки, т.е. обозначение балансовых, внебалансовых и лицевых счетов, по которым проводятся суммы. Право контрольной (1-й) подписи денежно-расчетных документов, подлежащих контролю, подлежат руководителям, главным бухгалтерам и их заместителям. Бухгалтерские операции выполняют работники, выделенные для этого, независимо от того, в каких структурных подразделениях эти работники состоят. В эту категорию входят работники, занятые приёмом, оформлением, контролем расчётно-денежных и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учёта, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата. Организация работы аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Организационная структура ОАО «ТрансКредитБанк»

Основной целью приведенной  выше схемы организационной структуры банка является обеспечение высокой рентабельности банка и организация системы планирования и управления капиталом и издержками. Четкая формализация постановки персональных задач и установление контроля за исполнительной дисциплиной каждого сотрудника банка способствует повышению эффективности системы управления.

Все документы, поступающие  в операционное время в бухгалтерские  службы, подлежат оформлению и отражению  по счетам банка в тот же день. Документы, поступившие не в операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Оплата денежно-расчетных документов производится в пределах наличия средств на счёте плательщика на начало дня и по возможности с учётом поступления средств текущим днём или в пределах суммы «овердрафта», определённой договором. Клиент обязан указывать в тексте платёжных (расчётных) документов, а также на обороте денежных чеков назначение сумм платежа. Чеки и платёжные поручения принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки. В объявлениях на взнос наличных денег должна быть указана дата фактического их предъявления в банк. Убытки, возникшие впоследствии оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на кредитную организацию, или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены. Кассовые операции совершаются с соблюдением требований Банка России. Кассовый журнал по расходу составляется бухгалтерским работником на соответствующих бланках в двух экземплярах. При ведении бухгалтерского учёта с применением ЭВМ для информации на обработку направляются отдельные листы кассового журнала по расходу по мере их заполнения, либо при незначительном объёме операций, одновременно все листы кассового журнала после сверки оборотов с кассой. Направление расходных кассовых документов контролёром в кассу для оплаты производится внутренним порядком. Передача документов в кассу оформляется в специальном журнале под расписку, в котором указывается номер чека или ордера, сумма, подпись контролёра, расписка кассира в приёме чека или ордера. Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производилась только фактического поступления денег в кассу, за исключением взносов во вклады граждан, которые могут записываться в лицевые счета вкладчиков до приёма денег. Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть проверены на основание первичных документов. Документооборотом по банковским операциям называется последовательное движение денежно-расчетных документов от момента их составления до завершения операций за рабочий день. От правильности и четкости организации документооборота зависит своевременность отражения банковских операций по счетам в бухгалтерском учете как предприятий и организаций, так и банка. Результаты деятельности ОАО «ТрансКредитБанк» отражены в таблице 2.

Таблица 2

Состав, структура  и динамика доходов и расходов

ОАО «ТрансКредитБанк»

Показатель	На 01.01.2008г.		На 01.01.2009г.		Отклонение (+;-)
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
1. Проценты, полученные  и аналогичные доходы от:	17841459	100	24518393	100	+6676934
1.1. Размещения средств  в кредитных организациях	1415243	7,9	1471173	6,0	+55930
1.2. Ссуд, предоставленных  клиентам	15250506	85,5	20264296	82,6	+5013790
1.3. От вложений в ценные бумаги	1175710	6,6	2782924	11,4	+1607214
2. Проценты, расходы в том числе:	8381217	100	12488858	100	+4107641
2.1. Привлеченным средствам кредитных организаций	2117075	25,3	1990398	15,9	-126677
2.2. Привлеченным средствам  клиентов	5037344	60,1	9286815	74,4	+4249471
2.3. Выпущенным долговым  обязательствам	1226798	14,6	1211645	9,7	-15153
3. Прибыль (убыток) за  отчетный период	9460242	100	12029535	100	+2569293

 

По  данным таблицы 2 можно сделать выводы об увеличении совокупных доходов банка и соответственно возросших расходов, связанных с получением этих доходов. Увеличилась статья ссуды, предоставленные клиентам на 5013790 тыс. руб. (82,6%) и статья размещение средств в кредитных организациях на 55930 тыс. руб. (6,0%). Существенно возросли доходы, полученные от операций с ценными бумагами на 1607214 тыс. руб. (5,3%) и размещение средств в кредитных организациях на 12 980 тыс. руб. (11,4%).