Учет и контроль оплаты труда в бюджетных организациях

Сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база применяется равной нулю. Причем возникшая разница не переносится на следующий налоговый период.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Суммы подоходного налога, удержанные из доходов граждан, перечисляются в государственный бюджет. Учет расчетов с бюджетом по «Налогу на доходы физических лиц» осуществляется на счете 173 «Расчеты с бюджетом».

В августе  месяце 2004г перечислен НДФ в сумме 90340руб                            

 Д                          К                          

173                        101            90340руб.

При авансовом порядке расчетов из начисленной суммы заработка за месяц производится погашение задолженности по авансу, выданному работнику за первую половину месяца.

Удержания по исполнительному листу. Основанием этого вида удержания является исполнительный лист, в котором указываются срок его действия и форма удержания (доля заработка, процент, абсолютная сумма), а также личное заявление работника и отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. По решению суда удержания с осужденных к исправительным работам по каждому месту их работы, как правило, осуществляется в размерах  до 20% заработка без вычетов. Алименты удерживаются со всех видов заработка по каждому месту работы исключая удержания налога на доходы физических лиц. Алименты удерживаются как с сумм  заработной платы, так и с сумм пособий по больничным листам, пенсий и стипендий. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения.

ПРИМЕР: зубной техник Горелышев  А.Н. получил в августе 2177,50 руб. В бухгалтерию предприятия поступил исполнительный лист об удержании с него алиментов в размере ¼ части.

Налог на доходы составил : 2177,50руб. – (300+400)= 1477,50.

1477,5 х 13 % =192,08 руб.

По исполнительному листу за август с него взыскано 2177,50 рублей – 192,08руб.= х ¼ ч = 496,36 рублей

К данному виду удержания относятся и удержания по исполнительной надписи нотариальных контор – пошлины, штрафы, пени.

Учет расчетов по исполнительным документам ведется на счете 187 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 

 

 

  

 

 

  

 

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по дебету счета 180 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за июль 2004года  /8/           

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
На сумму выданной зарплаты	180	120	985286-14
На сумму удержанного  налога на доходы физических лиц	180	173	136641-00
Удержано по исполнительным листам	180	187	1187-65
Удержано по безналичным перечислениям сумм членских взносов	180	185	11188-38

 

 

 

2.6 Исчисление и  уплата Единого социального налога

 

 

 С 1 января 2001года предприятия вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивают единый социальный налог/10/. В него входят:

Пенсионный фонд                               28%

Фонд социального страхования            4,0%

Фонд медицинского страхования          3,6% 

В соответствии  со ст.243 НК РФ организации обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога ,относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу , в пользу которого осуществлялись выплаты. Учет указанных сумм ведется в индивидуальной карточке, форма которой утверждена приказом МНС РФ от 21.02.02 №БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений ,сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения» Синтетический учет ЕСН ведется на счетах 193-Фонд социального страхования,  

198- Пенсионный фонд,194-Фонд  медицинского страхования (приложение  Ф).

За счет фонда социального страхования начисляются пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам ,единовременное пособие при рождении ребенка ,пособие матери до достижения ребенку 1,5лет. 

С вступлением в силу Федерального закона от 02.012.2002г.№10-ФЗ и Федерального закона от 24.06.1998г.№125-ФЗ предприятия уплачивают взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисляется этот фонд от ФОТ. В МУЗ Вешкаймской ЦРБ  в 2004г. ФСС утвердил –0,2%.

Травматизм начисляется от всех видов ФОТ , премий. Поэтому за июль месяц

от фонда 286685.62  начислено 0,2% - 2333 руб.50руб.

Работникам, получившим на производстве травму или профессиональное заболевание ,за счет этих взносов начисляются и выдаются страховые выплаты.

Таблица 5 - Начисление Единого  социального налога в пенсионный фонд, фонд социального страхования, в фонд медицинского страхования                                                                                             

Наименование	ФОТ	%	СУММА	Бух проводка
ФСС	1166699,91	4%	46668,09	200       193
			2333,42	200        193
ПФ	1166699,91	28%	326675,79	200         198
ТФОМС	1166699,91	3,4%	39667,73	200         194
ФФОМС	1166699,91	0,2%	2333,50	200         194
ИТОГО	1166699,91	35,6%	417678,53

 

В связи с проводимой реформой пенсионной системы и введением в действие Федерального закона от 31.12.01 № 167-ФЗ /6/ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Федерального закона от 31.12.01 №198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты о налогах и сборах», с 1 января 2002года существенно изменился порядок исчисления и уплаты  единого социального налога.

После вступления в силу названных Федеральных законов налогоплательщики наряду с уплатой ЕСН обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет ПФ РФ и направляются на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц на страховой и накопительной части, а 14% направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии.        

1группа

Мужчины  до 52 года рождения и старше     14% - страховая часть трудовой пенсии

Женщины     до   56 года рождения  и старше       0% - накопительная

2 группа

Мужчины с 53 года рождения до 66 года рождения    12% - трудовая

Женщины с 57 года рождения до 66 года рождения     2% - накопительная часть

 

Все с 1967 года рождения                                           10% - трудовая часть                                                                                    

4% - накопительная  часть

Чтобы правильно перечислить взносы по кодам бухгалтер по зарплате  должен правильно подсчитать отдельно базу для начисления страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии и накопительную часть. Это в основном зависит от года рождения сотрудников.

Организация сдает в налоговую инспекцию 1 раз в квартал Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Расчет по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование.

ЕСН  организация перечисляет в тот день ,когда получает в банке средства на оплату труда за истекший месяц или оплачивает их из выручки. В любом случае сделать это она должна до 15-го числа следующего месяца в соответствии со статьей 243 НК РФ/3/. Иначе будут начислены пени за каждый день просрочки. В 2004г в МУЗ Вешкаймской ЦРБ ЕСН перечислялся своевременно. Так в июле 2004г поручениями через расчетный счет был перечислен ЕСН  таким образом(Таблица 6).

 

Таблица 6 - Перечисление ЕСН поручениями через расчетный счет

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
101                  120                  178                  194                  173                    198	230 101 101 101 101 101	1586013,41                       619160,00 899104,41 20019,00 58127,00 158456,00

 

                                       

Просроченной задолженности по заработной плате нет. Заработная плата выдается ежемесячно. Начисление ЕСН отражается в мемориальном ордере № 5. Ежеквартально составляются и сдаются в налоговую инспекцию и в ПФ расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  и расчеты по авансовым платежам по ЕСН

Глава 3 Проверка расчетов оплаты труда

3.1 Цели и задачи  контроля расчета по оплате  труда. 

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых   ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности  и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Государство и его контрольные органы, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивают защиту своих граждан от незаконных действий предпринимателей, менеджеров; государство гарантирует сохранность собственности граждан и исполнение обязательств, которые принимают собственники в отношении наемных работников, и хозяйствующие субъекты в отношении государства и друг друга.

Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Особое

Чтобы понять сущность финансового контроля, необходимо выделить характерные признаки составляющих его элементов, которые позволяли бы установить его индивидуальность и определить роль и место среди иных близких понятий.

Термин «контроль» в научной и практической деятельности употребляется достаточно часто. Многие исследователи проблем социального управления и права обращаются к вопросам организации и проведения контроля, в той или иной мере освещая цели, задачи, функции, механизм контроля, сферы компетенции контрольных органов.

Для современного состояния научной разработки проблем контроля характерен дифференцированный подход специалистов к анализу его сущности. Контроль определяют по-разному: как средство, фактор, форму, элемент, функцию, вид деятельности, а так же систему, обратную связь,

условие,   регулятор, гарант, явление, институт, метод, правомочие, атрибут и т.д. Это, очевидно, не столько отражает стремление дать универсальную трактовку понятия контроля, сколько является следствием подхода к данному вопросу с точки зрения интересов представителей различных научных направлений: философии, теории управления, политики, права, кибернетики и др.        

 Специалисты по теории  управления, выделяя три стадии управленческой деятельности(проектирование и определение цели; организация выполнения принятого решения; контроль исполнения) трактуют контроль как особую стадию цикла управления. Контроль как завершающий этап управленческой деятельности, позволяющий сопоставить достигнутые результаты с запланированными, является прочно установившейся точкой зрения в научной литературе. Подобный подход отражает только одну грань рассматриваемого явления и поэтому не может претендовать на научную полноту. Более обоснованно рассматривать контроль в качестве неотъемлемой составляющей процесса принятия и реализации управленческих решений на всем его протяжении.         

 Некоторые ученые характеризуют  контроль как самостоятельный  процесс. В широком смысле контроль – это процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, направленными на успешное достижение поставленных целей. Контроль как совокупность регулярных и непрерывных процессов, посредством которых их участники в легитимной форме обеспечивают эффективное функционирование государственного сектора, а также деятельность иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности. Оба определения содержат указание на цель контроля(отметим, что в первом определении цель более конкретная), но не отражают не содержания, ни способов осуществления контроля. Вообще процесс – это деятельность, направленная на достижение поставленных целей путем решения определенных задач и применения соответствующих принципов, типов, методов и техники. Очевидно, что такой подход к сущности контроля чрезмерно широк, поскольку не дает возможности получить представление об его характеристиках. Более того, не принимается во внимание тот факт, что контроль является и способом получения информации о состоянии объекта, позволяющей оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений.