Учет и контроль оплаты труда в бюджетных организациях

Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию .Чтобы рассчитать среднемесячную премию, необходимо разделить сумму премий, начисленных работнику в текущем году, на количество месяцев, прошедших с начала года до месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Также при расчете среднемесячной премии нужно учесть 1/12 суммы вознаграждения по итогам работы за прошлый год. При исчислении пособий не включают премии, не входящие в фонд заработной платы или носящие единовременный характер. Законом №17-ФЗ с 1 января 2002гизменен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.

Размер пособия по верхнему пределу 11700 рублей в месяц, об этом говорится в письме ФСС России от18 февраля 2002г. № 02-18/05/1136 , а нижний предел установлен в размере не менее 90% минимальной оплаты труда.

Начисленные суммы пособия разбиваются по месяцам расчетного периода и включаются в состав облагаемых сумм тех расчетных периодов, за которые они начислены.     

 Пособие по временной  нетрудоспособности выплачивают  работнику, если он представил  больничный лист, оформленный надлежащим  образом /11/.

Ответственный по назначению пособий пишет Приказ о назначении пособий по временной нетрудоспособности, который подписывается руководителем организации.

Выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования. 

 

2.4 Синтетический  учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на счете 18 

«Расчеты по оплате труда». На этом счете  учитываются расчеты с работниками по заработной  плате, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством, расчеты со студентами, а так же другим выплатам.        

 Счет 18 «Расчеты по  оплате труда» подразделяется  на субсчета:

180 «Расчеты по оплате  труда»;

183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по

вкладам в кредитные организации»;

184 «Расчеты с работниками  по безналичным перечислениям  взносов по

договорам с добровольного страхования»;

185 «Расчеты с членами  профсоюзов по безналичным перечислениям сумм

членских профсоюзных взносов»;

187 «Расчеты по исполнительным  и другим документам, прочие расчеты»;

189 «Другие расчеты за  выполненные работы».        

 На субсчете 180 «Расчеты  по оплате труда» учитываются  расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также по другим видам начисленного дохода.        

 Начисление заработной  платы и пособий производится  один раз в месяц и отражается  в учете в последний день  месяца.        

 Документами для начисления  заработной платы: приказ руководителя  учреждения о зачислении, увольнении  и перемещении сотрудников в

соответствии с утвержденными с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ф.421, другие документы.        

 Табель ведется ежемесячно  по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.). В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты.        

 Заполненный табель  и другие документы, оформленные  соответствующими подписями, в установленные  сроки сдаются в бухгалтерию  для начисления заработной платы.         

 В соответствии с  действующим законодательством  заработная плата выписывается  не реже чем каждые полмесяца. Авансовый порядок выплаты определяется коллективными (индивидуальными) трудовыми договорами. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится по расчетно-платежной ведомости ф.49. В расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.         

 Расчеты с работниками  при уходе в отпуск или увольнении  производятся в записке – расчете по предоставлению отпуска (увольнении) ф.425. Номер и дата записки должны соответствовать номеру приказа и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно – платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости на выдачу аванса, заработной платы ф.389 или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно – платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».         

 Расчетно – платежные  и платежные ведомости подписываются  работниками, составившими и проверившими  эти ведомости. Разрешение на  выплату заработной платы подписывается  руководителем учреждения и главным бухгалтером.        

 В централизованных  бухгалтериях расчетно – платежные  и платежные ведомости составляются  раздельно на каждое обслуживаемое  учреждение, подписываются руководителем  соответствующего обслуживаемого  учреждения, руководителем группы учета и исполнителем ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителями учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером в платежной ведомости ф.389.        

 По истечении срока  выплаты в платежной и расчетно – платежной ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир обязан поставить штамп и сделать отметку от руки «Депонировано» и составить реестр депонированных сумм ф.414. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно – платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдал – должность, подпись, расшифровка подписи». После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и расчетно – платежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных сумм на выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно – платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.        

 Депонированные суммы  на следующий день после срока  выдачи заработной платы сдаются  на счет в кредитную организацию, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.          

 Для получения сведений  о заработной плате работающего  ведется карточка – справка  ф.417, в которой, помимо общих сведений  о работнике, ежемесячно отражаются  по всем источникам суммы начисленной  заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.        

 На суммы начисленной  заработной платы, суммы пособий  производится запись в кредит  субсчета 180 и в дебет соответствующих  субсчетов 19, 20, 21, 22. Суммы выплаченной  заработной платы и пособий, удержания, произведенные в установленном порядке, записываются в дебет субсчета 180 и кредит субсчетов 120, 160 и соответствующих субсчетов счетов 17, 18 и 19.        

 На основании расчетно-платежных  ведомостей составляется мемориальный  ордер 5. В учреждениях в которых составляется несколько расчетно-платежных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на основании этих ведомостей составляется свод по ф.405(мемориальный ордер 5), на расчетно-платежные ведомости по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, составляется отдельный свод по ф.405. К мемориальному ордеру должны быть приложены все документы, послужившие для основания начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).        

 Больничные листки (листки  нетрудоспособности) подшиваются в  отдельную папку и нумеруются  в хронологическом порядке с  начала года. На каждом листке  проставляется номе расчетно-платежной  ведомости, в которую он включен  для начисления.        

 На субсчете 183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации» учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников на основании письменного заявления каждого в отдельности работника, пожелавшего перечислять заработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в кредитную организацию.        

 На суммы, удержанные  из заработной платы работников  для перечисления на счета  по вкладам, кредитуется субсчет 183 и дебетует субсчет 180. В дебет  субсчета 183 записываются суммы, перечисленные  в кредитные организации на  счета по вкладам работников, при этом кредитуется соответствующие субсчета счетов 09, 10, 11.        

 Аналитический учет  по этому субсчету  ведется по каждой кредитной организации в отдельности на карточке ф.292. При значительном числе вкладчиков учет ведется по каждому лицу и кредитной организации в оборотной ведомости ф.285.        

 На субсчете 184 «Расчеты  по безналичным перечислениям  взносов по договорам добровольного  страхования» учитываются суммы, удержанные из заработной платы  по поручениям работников в  уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.        

 Удержание страховых  платежей из заработной платы  работников и перечисление их  на счета органов страхования  производится на основании списков  и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом в установленном порядке.         

 В кредит субсчета 184 записываются суммы, удержанные  из заработной платы, при этом  дебетуется субсчет 180.        

 Суммы, перечисленные  на счет органа страхования, записываются в дебет субсчета 184 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09,10,11.        

 Аналитический учет  по субсчету 184 ведется по каждому  органу страхования на карточке  ф.292.        

 На субсчете 185»Расчеты  с членами профсоюзов по безналичным  перечислениям сумм членских профсоюзных взносов» учитываются удержанные из заработной платы членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.        

 Удержание  членских профсоюзных взносов производится при наличии письменного заявления членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета .        

 Суммы, удержанные из  заработной платы в уплату  членских профсоюзных взносов, записываются  в кредит субсчета 185 и дебет  субсчета 180. На перечисленные суммы производится запись в дебет субсчета 185 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09,10,11.        

 Аналитический учет  по субсчету 185 ведется по каждой  профсоюзной организации на карточке  ф.292.        

 На субсчете 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты» учитываются суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам, а также расчеты по выданным ссудам за счет средств на материальное поощрение и социальные выплаты (субсчет 240).        

 Суммы, удержанные из  заработной платы по исполнительным  листам и другим документам, записываются  в кредит субсчета 187 и дебет  соответствующих субсчетов 180,181,188. В дебет субсчета 187 записываются  перечисленные и выданные суммы, при этом кредитуются соответствующие субсчета счетов 09,10,11,12.        

 Аналитически учет  расчетов  по исполнительным листам и другим документам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний на карточке ф.292.        

 На субсчете 189 «Другие  расчеты за выполненные работы»  учитываются расчеты по суммам  гонорара, выплачиваемого нештатному  составу за работы по договорам  и разовым заказам.        

 В кредит субсчета 189 записываются суммы начисленного  гонорара, при этом дебетуются  соответствующие субсчета счетов 20,22. В дебет субсчета 189 записываются  удержанные в установленном порядке  налоги и выплаченные суммы  гонорара.        

 В необходимых случаях для получения сведений о суммах выплачиваемого гонорара по каждому получателю может вестись карточка – справка ф.417.

 

Таблица 3 -  Корреспонденция счетов по кредиту счета 180 «Расчеты по оплате труда» за июль 2004 г.

Виды хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена общая заработная плата Начислено пособие по соцстрахованию Начисление в фонд социального страхования (4%) По травматизму (0,2%) Начисление в фонд медицинского страхования Начисление в пенсионный фонд Начисление НДФЛ Начисление по исполнительным листам Выдано из кассы по исполнительному листу Перечисление НДФЛ Перечисление пенсионного налога Перечисление медстрахования Перечисление соцстрахования Из кассы выдано пособие по временной нетрудоспособности В кассу с расчетного счета получены средства Депонирована не полученная в срок заработная плата Из кассы на расчетный счет сдана депонированная заработная плата	200   193   200 200 200   200 180 180   187   173 198 194 193 193   180   120   101	180   180   193 193 194   198 173 187   120   101 101 101 101 120   101   177   120	1166699-91   45812-06   46668-09 2333-42   39667-73   326675-79 136641-00   1187-65   1187-65   136641-00   326675-79 2333-50 2333-42   4500-00   985286-14   465-95     465-95