Учет и аудит основных средств

 

Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» следующими проводками:

 

Таблица 3

Отражение в бухгалтерском  учете амортизации основных средств

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Амортизация по основным средствам, задействованным на строительстве  хозяйственным способом	08	02
2	Амортизация по основным средствам основного производства	20	02
3	Амортизация по основным средствам вспомогательного производства	23	02
4	Амортизация по основным средствам общецехового назначения	25	02
5	Амортизация по основным средствам  общехозяйственного назначения	26	02
6	Амортизация по основным средствам обслуживающих производств  и хозяйств	29	02
7	Амортизация по основным средствам коммерческо-сбытовых подразделений	44	02
8	Амортизация по основным средствам, в  расходах, относящихся к последующим  отчетным периодам	97	02

1.5. Учет восстановления и выбытия основных средств.

 

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и устаревают. Восстановление основных средств производится путем ремонта, модернизации или  реконструкции.

При этом, если затраты  на все виды ремонта относятся на затраты предприятия, то расходы на модернизацию и реконструкцию относятся  на увеличение стоимости объекта.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту  объектов основных средств относятся  работы по систематическому и своевременному предохранению от их преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется  проведением работ по полной разборке агрегата, ремонту базовых и корпусных  деталей и узлов, замене или восстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию агрегата.

При капитальном ремонте  зданий и сооружений производится смена  изношенных конструкций и деталей  или замена их на более прочные и экономичные. Улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (фундаменты зданий, опоры мостов, трубы подземных сетей и т. д.).

В том случае, если организация  для списания затрат на ремонт принадлежащих  ей основных средств создает резерв расходов или ремонтный фонд, фактические  затраты на ремонт относятся за счет созданного резерва.

Сумма ежемесячных расходов в резерв на ремонт основных средств определяется исходя из сметной стоимости предстоящего ремонта и продолжительности межремонтного периода. Основанием для начисления резерва являются: приказ об учетной политике, смета расходов на ремонт, план (график) производства ремонтных работ. Если ремонтные работы будут завершены в следующем отчетном году, то резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток.

Для равномерного включения  затрат на ремонт основных средств  в затраты производства организация  может относить их на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на затраты. Такой порядок списания расходов на ремонт закрепляется в учетной политике предприятия.

К реконструкции действующих  предприятий относится переустройство действующих цехов и объектов основного, вспомогательного и обслуживающего назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. При реконструкции зданий происходит изменение его технико-экономических показателей (общая площадь, вместимость, пропускная способность и т. д.) или его назначения в целях улучшения качества обслуживания, увеличения объема услуг. При реконструкции может изменяться планировка помещений, осуществляется возведение надстроек, пристроек или их частичная разборка.

При модернизации происходит замена составных частей объекта  основных средств на новые, более  современные, в результате чего увеличивается  срок полезного использования, мощность и т. д.

Перед сдачей в ремонт объект основных средств обследуется  созданной на предприятии комиссией. По результатам обследования составляется акт технического обследования или  акт дефектации формы № ОС-16, в которых отражаются выводы и предложения о характере и объемах необходимых ремонтных работ. При организации ремонтных работ составляются сметы и графики проведения работ, заключаются договора со сторонними организациями на проведение работ, оказание услуг.

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.

Для оформления приемки-сдачи  основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется «Акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» формы № ОС-3. Акт составляется в одном или двух экземплярах. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

Акт, подписанный работником организации, уполномоченным на приемку объекта основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдает в бухгалтерию.

Акт, подписывается главным  бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств и в инвентарную карточку объекта (форма № ОС — 6) вносятся необходимые записи и изменения.

Операции по ремонту, реконструкции или модернизации в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

 

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском  учете работ по ремонту, модернизации, реконструкции.

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Стоимость работ по ремонту  объектов основных средств, выполненных сторонними организациями	23,25,26,29,44	60,76
2	НДС с работ, выполненных  сторонними организациями	19	60,76
3	Стоимость материалов и  запасных частей, израсходованных при  выполнении ремонтных работ хозяйственным  способом	23,25,26,29,44	10
4	Расходы по оплате труда  работников, занятых ремонтом основных средств	23,25,26,29,44	70
5	Отчисления с выплатой по оплате труда работников, занятых  ремонтом основных средств на нужды  социального страхования и обеспечения	23,25,26,29,44	69
6	Фактические затраты на выполнение ремонтных работ отнесены на счет расходов  будущих периодов, в соответствии с учетной политикой	97	60,10,70,69 и другие
7	В размере месячной части  расходы на ремонт отнесены на затраты  отчетного периода	23,25,26,29,44	97
8	Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств	23,25,26,29,44	96
9	Затраты на ремонт, выполненный  хозяйственным способом	23	10,70,69 и другие
10	Затраты на ремонт, выполненный  хозяйственным способом списаны  за счет созданного резерва	96	23
11	Расходы на ремонт, выполненный сторонними организациями	96	60,76
12	НДС со стоимости ремонтных  работ, выполненных сторонними организациями	19	60,76
13	Затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом	08	60,76
14	НДС со стоимости работ  по реконструкции и модернизации объектов основных средств, осуществляемых подрядным способом	19	60,76
15	Затраты на реконструкцию  и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые хозяйственным способом	08	10,23,70,69 и другие
16	Затраты на реконструкцию  и модернизацию объектов основных средств  списываются на увеличение стоимости  основных средств	01	08

 

Объекты основных средств  выбывают из организации в результате: продажи, списания в случае морального и (или) физического износа, передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, ликвидации при авариях и других чрезвычайных ситуациях, передачи по договорам мены или дарения, при передачи в  совместную деятельность и доверительное управление и другим причинам не противоречащим законодательству.

Списание объекта основных средств оформляет комиссия, утвержденная приказом руководителя, она решает можно ли дальше использовать это  имущество и на сколько это  целесообразно. Если решено его ликвидировать, то комиссия составляет акт на списание основных средств формы № ОС-4 или, если оформляется списание транспортных средств, акт на списание автотранспортных средств формы № ОС-4а. В актах указываются причины списания объекта основных средств и сведения, характеризующие акт.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также  другие материалы приходуются как  лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а не пригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

На основании оформленных  и утвержденных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

При реализации или безвозмездной  передаче объектов основных средств  по договору дарения, передача объекта  основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.

Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

 

Таблица 5

Отражение в бухгалтерском  учете выбытия основных средств

№п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дт			Кт
1	Первоначальная стоимость  основных средств списываемых с учета	01			01
2	Сумма начисленной амортизации  по выбывающим объектам основных средств	02			01
3	Остаточная стоимость  выбывающих объектов основных средств  относится на счет прочих расходов	91			01
4	Списываются суммы расходов, связанных с демонтажем, ликвидацией основных средств	91			23,25 и другие
5	Заработная плата и  отчисления с нее в государственные  внебюджетные фонды работников занятых  демонтажем и ликвидацией основных средств	91			70,69
6	Отражена выручка от реализации объекта основных средств		62	91
7	НДС с выручки от реализации объекта основных средств		91	68
8	Оприходованы материалы, детали, узлы от разборки и ликвидации объектов основных средств		10	91

1.6. Налоговый учет основных средств

Налоговый учет - это система  обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

В отличие от бухгалтерского учета, где правила бухгалтерского учета имущества, доходов и расходов регламентированы соответствующими положениями по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налогоплательщику самостоятельно разрабатывать систему налогового учета в соответствии с его целью, которая состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и в обеспечении пользователей информации для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет. При этом должен быть соблюден принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Возможны два варианта ведения налогового учета:

1) Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом. При этом варианте каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учета.

2) Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета.

При разработке системы  налогового учета на основе данных бухгалтерского учета, необходимо:

• определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с правилами налогового учета, и объекты учета по которым правила бухгалтерского и налогового учета различны, выделив объекты налогового учета;
• разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета (введение соответствующих субсчетов, введение аналитического учета);
• разработать формы аналитических регистров налогового учета выделенных объектов налогового учета;
• определить объекты раздельного налогового учета.

При разработке налогового учета, следует рассмотреть возможность  применения правил налогового учета в бухгалтерском учете. Это позволит минимизировать различия в бухгалтерском и налоговом учетах и максимально использовать данные бухгалтерского учета в налоговом.

Для целей налогового учета амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.