Учет и аудит основных средств

 

ГЛАВА 3. Бухгалтерский учет и анализ основных средств на ООО «Стимул»

3.1 Бухгалтерский учет основных средств

Основные фонды являются имуществом ООО «Стимул» и составляют его сущность.

Основные производственные фонды либо непосредственно участвуют  в процессе создания полиграфической продукции, либо создают необходимые условия для ее производства.

К основным производственным фондам организации можно отнести:

• транспортные средства;
• оборудование;
• сооружения;
• средства ЭВМ.

Стоимостная оценка основных производственных фондов определяется по нормативу, установленному в законодательном порядке.

Ремонт, техническое обслуживание основных фондов осуществляется с созданием ремонтного фонда.       

В бухгалтерии организации  на каждый объект основных средств  заводится Инвентарная карточка учета основных средств по форме  № ОС-7. В ней указывается наименование объекта основных средств, наименование завода-изготовителя, краткая индивидуальная характеристика объекта, место эксплуатации, первоначальная стоимость объекта, норма амортизационных отчислений, дата выпуска и дата ввода в эксплуатацию объекта, источник приобретения (финансирования).

Для списания пришедших  в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет "Акт о ликвидации основных средств" формы № ОС-4. В нем указываются наименование объекта, год изготовления или постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. На оборотной стороне акта указываются затраты по ликвидации объекта и поступления от ликвидации (если такие имеются).

Учет приобретения основных средств

Порядок бухгалтерского учета и  налогообложения операций по приобретению основных средств ООО «Стимул».

Приобретался полиграфическое оборудование для полноцветной цифровой печати TOSHIBA e-STUDIO 6550c, договорная стоимость которого без НДС – 1 520 000 руб. плюс НДС – 273 600 руб.

Посреднической организации  уплачено 23 600 руб. (в том числе  НДС – 3 600 руб.).

За консультации по приобретению уплачено 6 080 руб. (в том числе  НДС – 1 080 руб.).

Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта, составили 1 000 руб. (проезд, проживание, суточные и др.).

За регистрацию сделки с недвижимостью взыскана плата в размере 4 175 руб.

При доведении объекта  до рабочего состояния произведены  затраты самого предприятия на сумму 20 000 руб., включая:

11 000 руб. – стоимость  материалов;

9 000 руб. – заработная  плата собственного участка с  отчислениями во внебюджетные социальные фонды.

Оплачены услуги сторонней  организации по монтажу объекта  на сумму 14 250 руб. (в том числе  НДС – 2 250 руб.).

За доставку технологического оборудования транспортной организации  уплачено 4 500 руб. вместе с НДС.

Для приобретения основных средств был взят кредит в банке в размере 300 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны  следующие записи:

Д-т 51 К-т 66 - 300 000 руб. – получен кредит в банке;

Д-т 08 К-т 60 -1 520 000 руб. – оприходован объект основных  средств;

Д-т 19 К-т 60 - 273 600 руб. – выделен НДС  по приходованному объекту основных средств;

Д-т 60 К-т 51 – 1 793 600 руб. – оплачен счет поставщика основных средств;

Д-т 08 К-т 76 - 4 175 руб. – отнесена плата за регистрацию при приобретении основного средства на увеличение первоначальной стоимости;

Д-т 76 К-т 51 - 4 175 руб. – оплачен регистрационный сбор.

Д-т 08 К-т 60 - 14 250 руб. – отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования (в том числе НДС);

Д-т 60 К-т 51 - 14 250 руб. – оплачены услуги подрядной организации;

Д-т 08 К-т 60 - 4 500 руб. – отражена стоимость услуги подрядной транспортной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС);

Д-т 60 К-т 51 - 4 500 руб. – оплачены услуги сторонней транспортной организации;

Д-т 08 К-т 60 - 6 080 руб. – получены консультационные услуги;

Д-т 60 К-т 51 - 6 080 руб. – оплачены консультационные услуги;

Д-т 08 К-т 76 - 12 000 руб. – отражены посреднические услуги сторонней организации;

Д-т 76 К-т 51 - 12 000 руб. – оплачены посреднические услуги;

Д-т 71 К-т 50 - 1 000 руб. – выданы под отчет денежные средства для командировки;

Д-т 08 К-т 71 - 1 000 руб. – списаны командировочные расходы на увеличение первоначальной стоимости;

Д-т 08 К-т 70 - 9 000 руб. – начислена заработная плата своим работникам за доведение объекта основных средств до рабочего состояния;

Д-т 08 К-т 10 - 11 000 руб. – списаны материалы, истраченные на доведение основных средств собственными силами;

Д-т 08 К-т 68 - 3 600 руб. – начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом ((11 000 + 9 000) х 18%);

Д-т 08 К-т 51 - 21 000 руб. – оплачены проценты по кредиту.

При вводе объекта основных средств  в эксплуатацию были сделаны проводки:

Д-т 68 К-т 19 - 273 600 руб. – принят к зачету НДС;

Д-т 01 К-т 08 – 1 607 005 руб. – списываются все затраты на первоначальную стоимость объекта основных средств (24 000 + 1 520 000 + 1                                                                       000 + 4 175 + 6 080 + 12 000 + 14 250 + 4 500 + 21 000);

Д-т 08 К-т 10 - 60 000 руб. – списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);

Д-т 08 К-т 02 - 8 000 руб. – списывается амортизация основных средств, участвующих в строительстве;

Д-т 08 К-т 23 - 9 000 руб. – списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);

Д-т 08 К-т 51 - 5 000 руб. – уплачены проценты по кредиту банка, полученному для строительства;

Д-т 08 К-т 70 - 15 000 руб. – начислена заработная плата своим работникам, занятым в строительстве;

Д-т 08 К-т 69 - 5 800 руб. – произведены  отчисления во внебюджетные фонды социального  страхования на зарплату своим работникам.

 

Учет выбытия  основных средств

Рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ООО «Стимул».

1. В ноябре 2010 г. реализовался объект основных средств за 150 000 руб. (включая НДС).

Восстановительная стоимость объекта  – 200 000 руб., амортизация – 60 000 руб.

Ранее при приобретении этого объекта  НДС был возмещен из бюджета.

Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском учете были произведены  следующие записи:

Д-т 01/выб К-т 01/экс – 200 000 руб. – списана восстановительная стоимость основного средства;

Д-т 02 К-т 01/выб - 60 000 руб. – списан начисленный за время эксплуатации износ;

Д-т 62 К-т 91/1 - 150 000 руб. – отражена задолженность покупателям (с НДС);

Д-т 51 К-т 62 - 150 000 руб. – поступили денежные средства;

Д-т 91/2 К-т 68 - 27 000 руб. – начислен НДС (150 000 х 18%);

Д-т 99 К-т 91/9 - 10 000 руб. – получен доход от реализации основных средств.

При списании объекта основных средств  с баланса предприятия списываются  первоначальная (восстановительная) стоимость  и амортизация на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» следующими записями:

Д-т 01/выб К-т 01/экс - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость;

Д-т 02  К-т 01/выб - списывается сумма  износа на  момент списания.

При списании основных средств часть  ранее возмещенного НДС должна быть восстановлена проводкой:

Д-т 91/2 К-т 68 - восстановлен НДС по списанному (ликвидированному), не полностью изношенному объекту основных средств.

2. Списывался объект первоначальной стоимостью 578 000 руб.

Амортизация составила 217 000 руб.

При приобретении был уплачен и  возмещен НДС в сумме 104 040 руб.

Объект не подвергался дооценке.

При разборке объекта пригодными к дальнейшему использованию оказались запчасти на сумму 18 900 руб. (по рыночной стоимости).

В бухгалтерском учете сделаны  проводки:

Д-т 01/выб К-т 01/экс – 578 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д-т 02 К-т 01/выб – 217 000 руб. – списана сумма амортизация;

Д-т 10 К-т 99 – 18 900 руб. – оприходованы запчасти;

Д-т 99 К-т 91/9 – 342 100 руб. – отражен убыток от списания основного средства;

Д-т 91/2 К-т 68 – 35 200  руб. –  восстанавливается  часть  входного  НДС,  приходящаяся на остаточную стоимость (104 040х 217 000 : 578 000).

Ремонт основных средств

На предприятии ООО «Стимул» как правило, создается резерв для финансирования ремонта отдельных видов основных средств исходя из своих возможностей (применяется счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчет 1 «Резерв на проведение ремонтов основных средств»).

При этом в учете делаются записи:

Д-т 20 К-т 96-1 – 500 000 руб.

Фактические расходы на ремонт, произведенный  организацией в течение года, списываются за счет этого резерва:

Д-т 96-1 К-т 10, 12, 70, 69 – 477 000 руб.

В конце года была проведена инвентаризация по данному резерву. Излишне начисленный  резерв присоединяют к балансовой прибыли, так как остатка резерва на конец года не должно быть:

Д-т 96-1 К-т 99 – 23 000 руб.

Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой  сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость  продукции (работ, услуг):

Д-т 25, 26  К-т 96-2

Фактические затраты на отдельные виды ремонта, проводимого собственными силами организации, учитывают по Д-ту 23 «Вспомогательные производства».

В учете делается запись:

Д-т 23 К-т 10-5, 70

По окончании ремонтных работ  составляется акт приемки–сдачи  отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).

Учтенные затраты (за минусом стоимости  материалов, полученных при ремонте  от разборки) списываются за счет ремонтного фонда:

Д-т 96-2 К-т 23.

Переоценки основных средств в рассматриваемом периоде  предприятием не осуществлялось.

Амортизация основных средств

Амортизация на предприятии ООО «Стимул» начисляется, согласно действующему законодательству, ежемесячно.

Суммы начисленной амортизации  зачисляются в издержки производства (Д 20, 23).

При начислении амортизации  используются Единые нормы амортизации по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

Суммы амортизации рассчитывают самым распространенным способом: методом  корректировки месячного размера  суммы амортизации прошлого месяца в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств.

Однако эта система  несколько скорректирована в  соответствии с особенностями предприятия.

3.2. Анализ производственно-коммерческой деятельности

Анализ (в переводе с греч. «analyzis» - разделять, расчленять) - способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Таким образом, анализ заключается в определении сущности процесса или явления на основе изучения всех его составляющих частей и выявления закономерностей его развития.

Вместе с тем  нужно заметить, что многочисленные явления и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с помощью анализа.

Часто возникает  потребность в использовании  других способов познания, таких как синтез, индукция и дедукция и т.д.

Экономический анализ как наука является результатом  развития производительных сил и производственных отношений. В условиях расширения масштабов производства и создания сложных производственных систем постоянно повышается роль экономического анализа в процессе принятия управленческого решения.

Основательно  разработанный в теоретическом  плане экономический анализ в то же время является прикладной наукой. Современные условия развития анализа как науки свидетельствуют о все возрастающей его практической значимости.

Как и все  другие экономические науки, АХД  изучает хозяйственную деятельность предприятия, экономические явления и процессы, протекающие на предприятии. Предметом АХД являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов на предприятии (т.е. до балансовой планки). Объектами анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности, такие как производство и реализация продукции, себестоимость, использование различных факторов производства, финансовое состояние и результаты, прибыль и т.д.

Обеспечение эффективности  функционирования предприятия требует экономически грамотного управления производственной системой, которое заключается в реализации таких процессов как планирование, учет, анализ и принятие управленческого решения. С помощью анализа выявляются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Таким образом, можно сказать, что анализ хозяйственной деятельности является научным элементом обоснования руководящих решений в бизнесе.

Анализ производственно-коммерческой деятельности направлен на оценку использования  основных факторов производства (труд, земля, капитал, информация).