Учет и аудит основных средств

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6).

Если на объект, включающий ряд приспособлений и принадлежностей, составляющих единое целое, открыта одна инвентарная карточка, то в ней рекомендуется привести перечень таких частей.

Инвентарные карточки могут  группироваться в картотеке применительно  к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

В организации, имеющей  небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется  осуществлять по инвентарной книге.

Показатели в книге могут быть примерно такими же, что и в инвентарных карточках.

В небольших организациях учет объектов в инвентарных книгах позволяет сократить объем учетных  работ.

Решение вопроса об учете  основных средств на инвентарных  карточках или в инвентарных  книгах находится в компетенции организации.

Заполнение инвентарных  карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют, как  правило, при принятии к бухгалтерскому учету любых видов основных средств; при этом на каждый объект составляют отдельный акт.

Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, то может быть составлен общий акт.

Если совершается ввод в действие отдельных объектов, который  требует составления других документов, в этом случае акт (накладная) приемки-передачи может не составляться.

К акту прилагается техническая  документация (если такая есть), относящаяся  к данному объекту.

В организации для  приемки поступивших основных средств  по распоряжению руководителя организации  может быть образована комиссия из специалистов.

Акт, заполненный и  подписанный соответствующими лицами, вместе с технической и другой документацией на приобретение (сооружение) передается в бухгалтерскую службу.

Здесь на основании представленных документов открывается инвентарная  карточка, (регистр аналитического учета), присваивается инвентарный номер, который указывается в акте (накладной) приемки-передачи основных средств.

В инвентарных карточках  должны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указаны  документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, приняты по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта.

Инвентарные карточки, как  правило, составляются в одном экземпляре, и находятся в бухгалтерской службе.

Инвентарные карточки рекомендуется  открывать на основные средства, принятые в аренду, для осуществления их забалансового учета в бухгалтерской  службе организации-арендатора.

В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основных средств в местах их эксплуатации.

Аналитический и синтетический  учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Минфином России или разработанных министерствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

При наличии большого количества основных средств по месту  их эксплуатации (нахождения) учет может  осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке рекомендуется привести номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта, его первоначальную стоимость и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки не принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекта основных средств находится до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

На основе соответствующих  данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации может быть организован оперативный  контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности, данные: о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные, установленные и неустановленные, действующие и бездействующие); о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; о выпуске продукции (работах и услугах) и др.

1.4. Учет поступления и переоценки основных средств.

 

Поступление основных средств  в организацию  происходит в следующих  случаях: в результате приобретения за плату, в порядке нового строительства, на  условиях аренды, в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, безвозмездного получения или дарения путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление, в порядке товарообменных операций, путем получения в хозяйственное ведение или управление и другими способами не противоречащими законодательству.

Для оформления документации на поступление основных средств  приказом (распоряжением) руководителя организации должна быть создана  комиссия, в составе соответствующих должностных лиц, и лиц на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств формы №ОС-1 в одном экземпляре. Поступление оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом о приемке оборудования формы №ОС-14.

Приемочная комиссия определяет техническое состояние  и комплектность объекта, его  наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководства по эксплуатации и пр.).

Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств  может оформляться принятие к  бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

В процессе организации  аналитического учета в пообъектном  разрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической  документации (паспорт, спецификации и прочее), приложений к нему, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарная карточка учета основных средств составляется ответственным работником бухгалтерии в одном экземпляре.

При принятии объекта основных средств к учету ему присваивается инвентарный номер, который проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии.

На основании надлежаще  оформленных и утвержденных первичных документов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму покупной стоимости объектов основных средств и фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов и по дебету счета 01 «Основные средства» на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств.

На счетах бухгалтерского учета поступление основных средств  отражается следующими записями:

 

Таблица 1

 

Отражение в бухгалтерском  учете поступления основных средств

 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции			Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	2			3	4
Приобретение  основных средств за плату
1	Стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (без НДС)			08	60
2	Суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств			19	60
3	Расходы по оплате услуг  сторонних предприятий и организаций  по доставке объектов основных средств  в организацию и доведения  их до состояния. В котором они  пригодны для эксплуатации (без НДС)			08	60,76
4	НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведения  их до состояния, в котором они  пригодны для эксплуатации			19	60,76
5	Ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств			01	08
6	Оплаченные счета поставщиков			60	51
7	Отнесен на возмещение из бюджета НДС по полученным объектам основных средств и услугам сторонних  организаций по доставке и монтажу  основных средств			68	19
№ п/п	Содержание хозяйственной  операции			Корреспонденция счетов
				Дт		Кт
1	2			3		4
Строительство объекта подрядным способом
1	Принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные  работы и оказанные услуги для  капитального строительства (без НДС)			08		60
2	НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ			19		60
3	Стоимость оборудования, переданного в монтаж			08		07
4	Невозмещаемые в соответствии с действующим законодательством  суммы НДС, подлежащие отнесению  на увеличение инвентарной стоимости  строящихся объектов			08		19
5	Ввод в эксплуатацию построенного объекта			01		08
6	Оплачены счета подрядных  организаций			60		51
7	Отнесен на возмещение из бюджета НДС по оплаченным  строительно-монтажным  работам, по оплаченному и установленному оборудованию			68		19
Строительство объекта хозяйственным способом
1	Материалы, использованные при строительстве			08		10
2	Заработная плата работников занятых на строительстве			08		70
3	Отчисления от начисленной  заработной платы в государственные  внебюджетные фонды			08		69
4	Амортизация по объектам Основных средств действующим на строительстве объекта			08		02
5	Стоимость услуг вспомогательных  производств			08		23
6	Часть общехозяйственных  расходов, непосредственно связанных  со строительством объекта основных средств			08		26
7	НДС со стоимости СМР  по строительству объектов непроизводственного назначения			08		19
8	Ввод объекта в эксплуатацию			01		08
9	Начислен НДС со стоимости  выполненных работ для собственного потребления			19		68
№ п/п		Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
			Дт				Кт
1		2	3				4
10		НДС подлежащий вычету в момент принятия завершенного капитальным строительством объекта	68				19
Поступление основных средств в качестве взноса в уставный капитал
1		Отражена задолженность  учредителей по взносам	75				80
2		Выполнение учредителями своих обязательств по взносам	08				75
3		Сопутствующие затраты  по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в  котором они пригодны к использованию	08				60,76
4		НДС со стоимости услуг  по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в  котором они пригодны к использованию	19				60,76
5		Принятие объекта к  учету (ввод в эксплуатацию)	01				08
Безвозмездное поступление основных средств
1		Стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения	08				98/2
2		Принятие к учету объектов основных средств (ввод в эксплуатацию)	01				08
3		Ежемесячное начисление амортизации	20,23,25,26,44				02
4		Одновременно с начислением  амортизации, тождественная тому сумма  относится на внереализационные  доходы	98/2				91
Поступление основных средств по результатам инвентаризации
		Приходуются излишки  основных средств по результатам  инвентаризации по рыночной стоимости	01				91

 

Организации в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 могут производить  переоценку основных средств не чаще одного раза в год. Результаты проведенной на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки ранее  непереоцениваемых объектов основных средств зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма их уценки - на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если же объекты основных средств ранее переоценивались, то сумма их дооценки, равная сумме  уценки данного объекта в предыдущие отчетные периоды, относится на счета  учета прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки ранее переоцениваемых  объектов основных средств относится  за счет сумм добавочного капитала организации, образованного ранее  за счет сумм дооценки данного объекта. При этом превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала в результате переоценки в предыдущие годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли.

Переоценка объектов основных средств отражается в бухгалтерском  учете следующими проводками:

 

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском  учете результатов переоценки основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Дооценка первоначальной стоимости	01	83
2	Дооценка суммы начисленного износа	83	02
3	Уценка первоначальной стоимости объекта основных средств	83	01
4	Уменьшение суммы начисленного износа	02	83
5	Уценка восстановительной  стоимости объекта основных средств, сверх суммы предыдущей дооценки	84	01
6	Уценка суммы начисленного износа, сверх сумм предыдущей дооценки	02	84
7	Уценка первоначальной стоимости объекта основных средств	91	01
8	Уценка суммы начисленного износа	02	91
9	Сумма дооценки объекта  основных средств, в пределах сумм предыдущей уценки	01	91
10	Сумма дооценки основных средств, сверх сумм предыдущей уценки	01	83
11	Дооценка суммы начисленного износа по объекту основных средств  в пределах сумм предыдущей уценки	91	02
12	Дооценка суммы начисленного износа сверх сумм предыдущей уценки	83	02