Учет и аудит основных средств

В бухгалтерском учете основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 6/01, основные средства принимаются к  бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость –  это фиксированная величина, по которой  основные средства принимаются к  бухгалтерскому учету. Определение  первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления  объекта основных средств.

На основании пункта 12 ПБУ 6/01 в  первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с п. п. 8, 9, 10 и 11 ПБУ 6/01, включаются также  фактические затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии со вторым разделом Методических указаний по учету основных средств №91н.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Если основные средства приобретаются  по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты  определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц.

Если основные средства изготовлены  самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя их фактических  затрат, связанных с производством  этих основных средств. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 14 ПБУ 6/01, стоимость  основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и данным Положением по бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости представлен на рис.1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1.1. Формирование первоначальной стоимости основных средств

 

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости  основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых  в более поздние периоды. Для того, чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение  реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация  может не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:

• данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• оценка бюро технической инвентаризации;
• экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы  начисленной амортизации.

Результатом переоценки может быть как дооценка, так и  уценка объекта основных средств. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Остаточная стоимость  основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты  основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

1.3. Основы бухгалтерского учета основных средств.

 

Бухгалтерский учет принадлежащих  организации объектов основных средств  организуется с учетом требований следующих  нормативных актов:

• Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 1998 года №123-ФЗ);
• «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34-Н (в редакции изменений и дополнений внесенных приказами Минфина РФ от 30 декабря 1999 года №107Н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645 и от 24 марта 2000 года №31Н);
• Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6\01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26Н (в редакции изменений, от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);
• Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июня 1998 года №33Н (в редакции изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 28 марта 2000 года №32Н), но только в части, не противоречащей положениям ПБУ 6/01;
• Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина РФ;
• Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.

Под системой бухгалтерского учета принято понимать совокупность условий и элементов (слагаемых) учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, – систему, основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Характерная особенность  бухгалтерского учета состоит в  том, что он основан на строгом  документировании хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»: основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные первичные учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами.

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство  о совершенной хозяйственной  операции, имеющее правовое значение. Показатели документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и осуществления других функций управления, а также для составления отчетности.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это  не представляется возможным – непосредственно по ее окончании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском  учете и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета первичные  учетные документы, которыми оформляются  все хозяйственные операции, проводимые организациями, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, - по формам, самостоятельно разрабатываемым организациями, содержащими обязательные реквизиты, предусмотренные действующим законодательством.

Должностные лица организации, составившие и подписавшие первичные  учетные документы, по действующему законодательству несут ответственность  за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений.

Первичные документы, поступающие  в бухгалтерию, проверяются на соответствие законности отраженных в них операций, правильности оформления (полнота реквизитов, наличие подписей ответственных  лиц и т. д.), после чего заносятся в регистры бухгалтерского учета.

По объему содержания регистры подразделяются на синтетические  и аналитические.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные  средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов основных средств. Учет операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на основании первичных документов.

Синтетический учет амортизации  основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации  по объектам основных средств предприятия. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным средствам, по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период. Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13.

Аналитический учет объектов основных средств ведется в карточках формы № ОС-6, открываемых для каждого инвентарного объекта. Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге.

Под инвентарным объектом в соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01, понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельной конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

В свою очередь комплекс конструктивно - сочлененных предметов – это  один или несколько предметов  одного или разного назначения, имеющих  общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В рамках отдельных групп объектов основных средств в соответствии с ОКОФ предусматриваются следующие  понятия инвентарных объектов:

1) по зданиям – каждое отдельно стоящее здание.

Если здания примыкают  друг к другу и имеют общую  стену, то каждое представляет собой  самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами. Наружные же пристройки к зданию, имеющие  самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, заборы, колодцы и прочие) являются самостоятельными объектами.

Помещения, встроенные в здания, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации: система отопления, сеть водопровода, газопровода и канализации  со всеми устройствами, внутренние электрические, телефонные и сигнализационные сети, подъемники и лифты, встроенные котельные установки.

Фундаменты под всякого  рода объектами, не являющимися строениями-котлами, генераторами, станками, машинами аппаратами и прочее, расположенных внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания, они являются неотъемлемыми составными частями самих зданий.