Учет и анализ собственного капитала

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счета 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 5999 «Свод доходов и расходов».

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям (участникам) организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета  5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал», счет 3520 «Начисленная заработная плата». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 5100 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 5400 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; счет 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал», - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету  5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Чистая прибыль – это часть  балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов  на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости «Нераспределенная  прибыль отчетного года» позволяет  сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует  часть собственного капитала предприятия, являющуюся источником финансирования за счет прибыли определенных направлений  текущей деятельности предприятия.

Как уже отмечалось, часть стоимости  имущества организации формируется  за счет собственного капитала, другая часть – за счет обязательств организации  перед другими организациями, физическими  лицами, своими работниками (заемных  средств). Обязательствами организаций  являются кратко- и долгосрочные кредиты  банка, кредиторская задолженность, займы  и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организации  получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные  документы в пути и другие нужды, а долгосрочные – на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию  и расширение производства, механизацию  производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность  данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие  должно по нетоварным операциям, - прочими  кредиторами.

Займы – это полученные от других организаций займы под векселя  и другие обязательства, а также  средства от выпуска и продажи  акций и облигаций организации.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим  и служащим по заработной плате, а  органам социального страхования  и налоговым органам – по платежам в бюджет в связи с тем, что  момент возникновения долга предприятия  не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению  по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем  начисления, а не поступают со стороны.

Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников  предприятия в его имущество  в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами  в целях осуществления хозяйственной  деятельности.

Уставный капитал относится  к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Формирование уставного  капитала в акционерных обществах  закрытого и открытого типа контролируется на основании учетных записей  в журнале – ордере 12. Сальдо по счету 5100 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 5100 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 5100 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал», в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету  5100 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Возникающее в результате приведенных  выше записей дебетовое сальдо по счету счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал», на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.

Одна из важных задач финансового  контроля (бухгалтерского и аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных  документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал» раздела 5 пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в Уставе предприятия сумме.

Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а  также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу – это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 5400 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 5400 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 3310 «Банковские кредиты» или 4100 «Долгосрочные обязательства» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Добавочный капитал. По кредиту  счета 5210 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал»

Суммы, отнесенные в кредит счета 5210 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал», либо счетом 5100 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал».

Аналитический учет по счету 5210 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

1.2. Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в рыночных условиях

В современной  экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с  помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры  и наращивание производственного  потенциала предприятия, а также  финансирование текущей хозяйственной  деятельности.

От того, каким капиталом располагает  субъект хозяйствования, насколько  оптимальна его структура, насколько  целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его  деятельности.

В связи с вышесказанным огромно  значение приобретает правильный и  всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных  составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для  целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

Анализ  хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться изучением  состояния финансов на предприятии.

Анализ  собственного капитала преследует следующие  основные цели:

• выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;
• определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
• оценить приоритетность прав получения дивидендов;
• выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Анализ состава элементов  собственного капитала позволяет выявить  его основные функции:

• обеспечение непрерывности деятельности;
• гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
• участие в распределении полученной прибыли;
• участие в управлении предприятием.

Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень  большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия  и оценке его финансовой устойчивости.

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод, именно эта  целевая направленность в деятельности является существенной в деловой  активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки  зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового  капитала.

Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как  «поставщики» финансовых ресурсов (капитала) организации, в связи с этим важное значение приобретает финансовый контроль за соблюдением экономических интересов  ее участников. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить  финансовая отчетность. Эта информация нужна широкому кругу пользователей  при принятии экономических решений.

Необходимость ведения в деловой практический оборот финансовой отчетности организации связана еще и с тем, что во многих случаях учредитель (участник, собственник) не осуществляет руководство деятельностью экономического субъекта (юридического лица) лично, а делегирует права оперативного управления исполнительному органу.

Независимо  от формы управления руководство  коммерческой организацией согласно пункта 3 ст. 53 Гражданского кодекса КР должно действовать в интересах подставляемого им юридического лица добросовестно и разумно и в рамках представленных полномочий. От вступившего в права руководства организации, учредитель, участник или собственник в соответствии с действующим законодательством получает соответствующую внешнюю информацию, которая является основой финансового контроля, оценки качества менеджмента, управления собственным капиталом.

Неинформированность собственника о реальном положении  дел в организации создает  угрозу финансовой нестабильности, недополучения  ожидаемых выгод или получения  прямых убытков, а также потенциального банкротства. Единство возможным способом осуществления финансового контроля со стороны собственников представляется финансовая годовая отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, а также аудиторского заключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для осуществления  финансового контроля.

Отражение в отчетности других составляющих капитала не обеспечивает системности данных и полезности для целей финансового  контроля, принятия деловых и управленческих решений.