Учет и анализ материально – производственных запасов на ЗАО «Комсомольское лесопромышленное предприятие»

Предметом деятельности ЗАО «КЛПП» является заготовка, лесопиление, хлебопечение, торгово – закупочная деятельность, строительство, оказание бытовых и ритуальных услуг.

С 1 октября 2007 года в связи с производственной необходимостью (убыточностью) и прочими обстоятельствами вид деятельности – «хлебопечение» был закрыт.

     Основными видами деятельности являются заготовка и переработка леса, поставка его потребителю. Лес заготавливается на территории Комсомольского района лесозаготовительными бригадами, а большая часть разделки (переработки) погрузки лесопродукции в п/вагоны и автомашины производится на Марковском лесопогрузочном пункте.

     Лесопродукция выпускается  в следующем ассортименте:

      - Балансы;

      - Фанерный кряж;

      - Пиловочник;

      - Технологические  дрова;

      - Обрезные и не  обрезные пиломатериалы;

     Продукция отправляется  в Московскую, Нижегородскую,  Тюменскую, Архангельскую области, а так  же в Финляндию.

Основным развивающимся направлением предприятия является строительство деревянных домов, бань и прочих объектов из самостоятельно заготовленного леса.

Среднесписочная численность работающих на предприятии составляет 167 человек.

Для повышения эффективности управления Обществом принята линейно-функциональная структура управления, где конкретные характеристики и черты деятельности той или иной службы соответствуют наиболее важным направлениям деятельности всего Общества.

В тактическом плане задачей предприятия является эффективное использование всех имеющихся ресурсов для получения чистой прибыли, которая является источником воплощения стратегических планов руководства. Основными целями предприятия на данном этапе являются:

• координация и интеграция всех направлений производственно-хозяйственной деятельности предприятия в рамках единого органа управления;
• извлечение прибыли и использование ее в интересах акционеров и создание условий для дальнейшего развития производственно-финансовой базы предприятия;
• повышение качества выпускаемой продукции;
• привлечение максимального количества покупателей, формирование и укрепление имиджа ЗАО «КЛПП», как надежного, делового партнера, производителя качественной и конкурентоспособной продукции;
• создание благоприятных, безопасных условий работы для того, чтобы каждый работник смог раскрыть свой профессиональный потенциал.

Для более подробной характеристики деятельности предприятия проведем анализ основных показателей.

Для этого нужно составить сравнительный аналитический баланс, таблицы 7 и таблицы 8 (Приложение 2 и Приложение 3) на основе формы №1 бухгалтерской отчетности (Приложение 4) путем уплотнения отдельных статей и дополнения по показателям структуры.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Учет материально-производственных запасов на ЗАО «КЛПП»

 

     Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении;

- обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно –финансовой деятельности;

- выявление и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

     Задачами налогового учета являются:

формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и соблюдения на предприятии в течение отчетного (налогового) периода единой учетной политики, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

В соответствии с законом № 129 – ФЗ ответственными являются:

• за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – руководитель предприятия;
• за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер предприятия.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой.

     ЗАО «КЛПП» с 1 января 2002 года пользуется Новым планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности по приказу Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 года № 94-Н.

     ЗАО «КЛПП» пользуется журнально – ордерной формой бухгалтерского учета. Применяется 16 журналов – ордеров. К каждому журналу – ордеру подшиваются первичные документы. Некоторые формы первичных учетных документов применяются свои, а не только типовые, но в этих формах указаны все обязательные реквизиты, что не противоречит «Положению по бухгалтерскому учету».

     Право подписи на денежных и банковских документах имеют генеральный директор, главный инженер, главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера.

     ЗАО «КЛПП» составляет бухгалтерскую отчетность за квартал, шесть месяцев, девять месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Годовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма 1), отчета о прибылях и убытках (форма 2), отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств (форма 4), приложений к бухгалтерскому отчету (форма 5), приложения к ними и пояснительной записки.

     Для подтверждения данных налогового учета применяют первичные бухгалтерские учетные документы: бухгалтерская справка (форма № 2 НУ-Р «Данные о расхода на оплату труда»), форма № 2 НУ-Р «Данные о производственных амортизационных отчислениях по основным средствам», форма № 4 НУ-Р «Данные о производственных прочих косвенных расходах», форма № 4 НУ-Р «Данные о произведенных материальных расходах» и другие оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также разработанные на предприятии формы первичных документов, аналитические регистры налогового учета согласно ст. 313 и 314 НК РФ. Так же как при бухгалтерском учете право подписи документов имеют генеральный директор и главный бухгалтер.

     При бухгалтерском учете отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

     Синтетический учеты сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, тары, предметов и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости, согласно пункта 5 ПБУ № 5/01 и НК РФ [7].

     Учет приобретения производственных запасов предприятие ведет по фактической стоимости с применением счета 10 «Материалы». ТЗР учитываются на счете 16. Данный порядок учета материалов зафиксирован в учетной политике организации (Приложение 1).

     Факт учета  ТЗР на счете 16 является нарушением, так как ТЗР должны учитываться на счете 10 «Материалы». Таким образом, учетная политика на предприятии составлена неправильно.

     В соответствии с рабочим Планом счетов учет материалов осуществляется в разрезе следующих субсчетов:

• 10/1 «Вспомогательные материалы»;
• 10/3 «ГСМ»;
• 10/5 «Запасные части»;
• 10/8 «Стройматериалы»;
• 10/9 «Инвентарь»;
• 10/10 «Инвентарь в эксплуатации».

     Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактических производственных затрат на их приобретение с применением проводок:

     Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счетов 21,  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Аналитический учет по счету 10 «Материалы» организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

     Материальные ценности, то есть имущество с первоначальной стоимостью до 20 000 рублей включительно, независимо от срока использования, учитывают на счете 10 «Материалы» и включают в состав материальных ресурсов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

     При формировании стоимости приобретаемых материально –производственных запасов в соответствии с требованиями ст. 254 НК РФ  в их стоимость включаются все расходы, связанные с приобретением, доставкой и тому подобным.

     Списание материальных ресурсов в производство производится по средней фактической стоимости согласно ПБУ 5/01 п.15 «Учет материально – производственных запасов». При этом делается проводка:

     Дебет счета 20 «Основное производство»

     Кредит счета 10 «Материалы».

     Для учета движения материалов используется типовая документация.  

     Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:

• приходный ордер (ф. М-4, приложение 10 );
• акт о приемке материалов (ф. М-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документов поставщика и, если расхождений нет, выписывает «приходный ордер» на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика [20].

Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Акт составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков; второй передается в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют «товарно – транспортную накладную», которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах.

Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение оформляют требованием – накладной (ф. М-11, приложение 11), которую выписывают в двух экземплярах цехи – сдатчики.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

• лимитно – заборной картой (ф. М-8, приложение 12);
• требованием – накладной на отпуск материалов (ф. М-11);
• накладной на отпуск материалов на сторону (ф. М-15, приложение 13).

Лимитно – заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой в цех – получателю. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах, и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимых видов материала для выполнения программы осуществляет планово-производственный отдел.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды используют требования – накладные на отпуск материалов. Их выписывают в двух экземплярах, один передается цеху-получателю, другой — складу. Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учета.

На предприятии используется оперативно – сальдовый метод учета материалов. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках учета материалов (ф. М-17, приложение 14).

Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе «Приход». На основании расходных документов (лимитно – заборных карт, требований) в карточке регистрируется расход материала. При этом после каждой записи выводится остаток.

Кладовщик еженедельно сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов (ф. М-14)

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Отметим основные преимущества данного метода: