Учет и анализ материально – производственных запасов на ЗАО «Комсомольское лесопромышленное предприятие»

     Лимитно – заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно – заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

     Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск  материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования – накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно – заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №__» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно – заборную карту без составления каких – либо дополнительных документов.

     Применение лимитно  – заборных карт значительно  сокращает количество разовых  документов. Расчеты лимитов и  выписка лимитно – заборных  карт на современных вычислительных  машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

     Если материалы со  склада отпускаются нечасто, то  их отпуск оформляют одно- или  многострочными требованиями –  накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом –  получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика.

     Для учета движения  материалов внутри предприятия  применяют однострочные или многострочные  требования – накладные. Накладные  составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

     Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров  и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий – в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно – платежных документов.

     При перевозе материалов  автотранспортом вместо накладной  применяют товарно – транспортную  накладную.

     Списание материалов  оформляют актом на списание  материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

     Вместо первичных  документов по расходу материала  можно использовать карточки  учета материалов. С этой целью  представители цехов – получателей  расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью получения группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

     На фактически израсходованные  материалы подразделение – получатель  материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и предают их в бухгалтерию.

     В небольших организациях  отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

     В установленные дни  документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки – сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

 

 

 

 

   

 

Синтетический и аналитический учет производственных запасов и резервов под снижение их стоимости

 

Бухгалтерский учет производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах Материалов, Животных на выращивании и откорме, Заготовления и приобретения материальных ценностей, Отклонения от стоимости материальных ценностей. Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах товарно – материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.

          В соответствии  с Инструкцией по применению  Плана счетов к счету 10 «Материалы»  могут быть открыты субсчета:

     1. «Сырье и материалы»

     2. «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции и детали»

     3. «Топливо»

     4. «Тара и тарные  материалы»

     5. «Запасные части»

     6. «Прочие материалы»

     7. «Материалы, переданные  в переработку на сторону»

     8. «Строительные материалы»

     9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

     10. «Специальная оснастка  и специальная одежда на складе»

     11. «Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации»

     Синтетический учет  материалов на счете 10 «Материалы»  разрешается вести двумя способами:

• по фактической себестоимости;
• по учетным ценам.

     При первом способе  на счете 10 «Материалы» отражаются  все расходы по их приобретению  и заготовке.

     При втором способе  дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» и 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей».

     Применение того или  другого способа определяется  предприятием самостоятельно и  указывается в его учетной  политике.

     Традиционным и более  упрощенным является учет материалов  по фактической себестоимости. В  этом случае на поступившие  материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:

     76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - на  стоимость услуг, оплачиваемых чеками  транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также на стоимость  информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и др.;

     71 «Расчеты с подотчетными  лицами» - на стоимость сырья и  материалов, приобретенных и оплаченных  из подотчетных сумм;

     23 «Вспомогательные  производства» - на расходы по  доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

     20 «Основное производство» - на стоимость полученных из  производства возвратных отходов  и др.

    Если в момент приема  обнаруживается недостача или  порча материалов, то эти операции на счетах не отражаются. Если же недостача не превышает норм естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. Однако, когда обнаружена недостача и порча сырья и материалов по вине поставщика, последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     При ведении синтетического  учета материалов по фактической  себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открывать два аналитических счета:

• материалы по учетным ценам;
• транспортно – заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

     Отпуск сырья и  материалов из центральных складов  в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад»; кредит счета 10 «Материалы», аналитический счет «Производственный цех».

     Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:

     20 «Основное производство» - на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

     23 «Вспомогательные производства» - на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

     25 «Общехозяйственные  расходы» - на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные  нужды;

     26 «Общехозяйственные  расходы» - на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

     28 «Брак в производстве» - на стоимость материалов, израсходованных  на исправление бракованной продукции, и др.

     В пределах месяца  списание сырья и материалов  производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу – способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами (сторнировочная запись).

     При способе учета  материалов по учетным ценам  на их фактическую себестоимость на основании поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 и кредитуются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия – до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.

     На учетную стоимость  оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:

     15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» - на фактическую себестоимость  сырья и материалов, если она  ниже учетной стоимости;

     16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» - на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

     В случае же превышения  фактической себестоимости оприходованных  материалов над стоимостью их  по учетным ценам на разницу  дебетуют счет 16 и кредитуют счет 15.

     Остаток счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей» показывает стоимость  оплаченных, но не поступивших  от поставщиков материалов на  склад предприятия за отчетный  месяц.

     Учтенную в течении  месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницу между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списывают на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.

     При реализации материалов  на сторону, синтетический учет  которых ведется по фактической  себестоимости, в бухгалтерском  учете производятся следующие  записи:

     1) дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» - на фактическую  себестоимость реализованных материалов

     кредит счета 10 «Материалы»;

     2) дебет счета 62 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» - на продажную стоимость материалов,

     кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы»;

     3) дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» - на сумму НДС по реализуемым материалам,

     кредит счета 68 «Расчеты  с бюджетом».

     Финансовый результат  от реализации материалов списывается  со счета 91 «Прочие доходы и  расходы» на счет 99 «Прибыли и  убытки».

     В случае же реализации на сторону материалов, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание их учетной стоимости отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 10 «Материалы». На суму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом производится либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.