Учет и анализ материально – производственных запасов на ЗАО «Комсомольское лесопромышленное предприятие»

     В бухгалтерии производственного  предприятия, наряду с синтетическим  учетом материально – производственных запасов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно – бухгалтерский и др.

     Сортовой способ предусматривает  ведение учета в натурально  – стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

     На каждый вид и  сорт материалов в бухгалтерии  открывают карточки аналитического  учета, в которых на основании  первичных документов записывают  операции поступления и расхода  материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. В конце месяца на основе итоговых данных всех карточек по каждому складу и предприятию в целом составляют сортовые количественно – суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и с данными карточек складского учета.

     Партионный способ  учета в основном применяют  на предприятии пищевой промышленности  по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за сроками хранения и использования. Этот способ предусматривает составление (по каждой партии поступивших материалов) партионной карты. В ней, в отличие от складской партионной книги (карты), указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно – позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяют с регистрами складского учета и обобщают в оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета.

     Оперативно – бухгалтерский  способ предусматривает ведение  натурального учета материалов  на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материально  ответственных лиц непосредственно  на складах, проверяет по первичным  документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально – стоимостной учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

     В конце месяца  на основании данных складского  учета бухгалтер выписывает количественные  остатки материалов по каждому виду в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

     Оперативно – бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов  – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной  обработки учетных данных и  малой механизации учета. Его  применение позволяет избежать  громоздкого натурально – стоимостного учета в бухгалтерии и дублирования с записями складского учета.

     На мелких производственных  предприятиях в качестве регистров  натурально – стоимостного учета  можно использовать материальные  отчеты. В этом случае значительно  сокращается трудоемкость учетно – вычислительных работ, достигается тождественность складского и бухгалтерского учета и упрощается сверка данных синтетического и аналитического учета.

      В зависимости  от применяемой формы бухгалтерского  учета суммовой аналитический учет материалов может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах – ордерах и машинограммах.

     Наибольший эффект  в организации учета материалов  достигается при автоматизированной  форме бухгалтерского учета, использовании  персональных компьютеров и прогрессивных программ [16, с.240].

     Резервирование средств  под снижение стоимости производственных  запасов.

     Производственные запасы, на которые текущая рыночная  цена в течении отчетного периода  снизилась либо они морально  устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв образуют за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если вторая выше первой.

     Если в последующем  текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых  ранее был создан резерв, увеличилась или указанные материалы переданы в производство (эксплуатацию) по фактической себестоимости, соответствующая часть резерва восстанавливается.

     Информация о текущей  рыночной стоимости производственных  запасов должна быть подтверждена документально или экспертным путем.  Для этих целей используют сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, органов ценообразования, торговых организаций либо опубликованные в средствах массовой информации (бюллетени, проспекты, специализированные журналы), а также экспертные заключения организаций, занимающихся оценкой имущества (оценщиков).

     При этом расчет  текущей рыночной стоимости производственных  запасов и соответственно создание  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей должны быть осуществлены до даты представления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

     Учет запасов на  забалансовых счетах.

     В практической деятельности  бывают случаи хранения на  складах организации производственных  запасов, не принадлежащих ей. К таким случаям относят:

     - получение от организаций  – поставщиков производственных  запасов, по которым организация  на законных основаниях отказалась  от акцепта платежно – расчетных  документов и их оплаты (поставщики  с нарушением договоров купли – продажи, незаконного ассортимента, завышения цены и др.);

     - получение от организаций  – поставщиков неоплаченных производственных  запасов, запрещенных к расходованию  по условиям договоров купли  – продажи до их оплаты;

     - принятие производственных запасов на ответственное хранение по прочим причинам;

     Такие производственные  запасы организация отражает  на специальном забалансовом  счете Товарно – материальных  ценностей, принятых на ответственное  хранение, в условной оценке или  в оценке расчетно – платежных документов поставщиков.

     В то же время  на указанном счете необходимо  учитывать материальные ресурсы, оплаченные покупателем, но  оставленные  им на ответственное хранение  в организации, оформленными сохранными  расписками и не вывезенные покупателем по причинам, не зависящим от организации, в оценке оплаты.

     На забалансовом счете  Материалов, принятых к переработке, принято учитывать давальческое  сырье, т. е. предметы, полученные от  заказчика, но не оплачиваемые  организацией – изготовителем, в оценке, предусмотренной в договоре на изготовление продукции из давальческого сырья.

     Учет на забалансовых  счетах ведут по простой системе. При поступлении не принадлежащих  организации производственных запасов  дебетуют счета Товарно – материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку. По кредиту указанных счетов отражают выбытие запасов или давальческого сырья по мере выполнения заказа из него.

 

 

 

 

 

1.1.5 Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в учете

     Положение  о бухгалтерском учете и отчетности  обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно – материальных ценностей:

• не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
• при смене материально ответственных лиц;
• при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия [28, с.228-230].

     Основная цель инвентаризации  – выявление фактического наличия  товарно – материальных ценностей  в натуральном и стоимостном  выражении.

     Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально ответственного лица.

     Складские операции  в момент инвентаризации не  производятся.

     Заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

     При проведении инвентаризации  комиссия в присутствии материально  ответственных лиц осуществляет  подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

     Опись подписывают  члены комиссии и материально  ответственное лицо.

     Данные инвентаризационных  описей используют для составления  сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

     Комиссия устанавливает  характер, причины выявленных расхождений  или порчи материалов и определяет  порядок регулирования разниц  и возмещения потерь.

     Независимо от причин  возникновения, все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Д-т 94 К-т 10

     Недостачи материалов  в пределах норм естественной  убыли списывают на издержки производства или обращения:

Д-т 20, 26, 44 К-т 94

     Недостачи сверх норм  естественной убыли, потери от  порчи, а также похищенные ценности  списывают на счета виновных  лиц:

Д-т 73/2 К-т 94

     Стоимость недостающих  ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики.

     Разница между фактической  себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов»:

Д-т 73/2 К-т 98/4

     По мере погашения  задолженности, учтенной на счете 73/2, соответствующая сумма разницы  списывается со счета 98/4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т 98/4 К-т 91/1

     Некомпенсируемые потери  материальных ценностей от стихийных  бедствий относятся на результаты  хозяйственной деятельности организации:

Д-т 99 К-т 10

 

     Когда конкретные  виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов:

Д-т 91/2 К-т 94

     Ценности, оказавшиеся  в излишке, подлежат оприходованию  с отнесением на доходы организации:

Д-т 10 К-т 91/1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Анализ материально производственных запасов

     При анализе финансового положения предприятия большое значение отводится изучению состояния оборотных (текущих) активов.

     Изучая величину и структуру  запасов, основное внимание следует  уделить тенденциям изменения  производственных запасов, затрат  в незавершенном производстве, готовой продукции и товаров.

     Увеличение абсолютной суммы  и удельного веса запасов и  затрат может свидетельствовать  о следующих факторах:

     ■ наращивании производственного  потенциала предприятия:

     ■ стремлении защитить денежные активы от инфляции;

     ■ нерациональной хозяйственной  стратегии.

     Учитывая то, что тенденция к  росту запасов может привести  на некоторое время к повышению  степени ликвидности текущих  активов, необходимо проанализировать  обоснованность отвлечения этих средств из хозяйственного оборота, что может привести к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия.

     В процессе анализа состояния  запасов необходимо установить  обеспеченность предприятия нормальными переходящими запасами сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и выявить их излишки [11].

     Для характеристики состояния  запасов необходимо сравнить  фактические остатки на конец  отчетного периода с их наличием  на начало периода и с нормативом, рассчитанным на предприятии (таблица 1).