Учет и анализ материально – производственных запасов на ЗАО «Комсомольское лесопромышленное предприятие»

     Процент, который следует  использовать при списании транспортно  – заготовительных расходов на  увеличение (удорожание) учетной стоимости  израсходованных материалов, рассчитывается  следующим образом:

                                                                                                                 (1)                   

    ТЗР(%) = ((ТЗРнач+ТЗРмес) / (Мнач+Ммес))*100% ,  

                 

    где ТЗРнач – остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);

           ТЗРмес – общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);

           Мнач – стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);

           Ммес – стоимость материалов, поступивших в течении месяца

                       (отчетного периода);

 

     Сумма транспортно  – заготовительных расходов, подлежащая  списанию, на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных  материалов определяется так:

                                                                                                                  (2)           

 Мпр * ТЗР(%) ,                                                 

     где Мпр – стоимость материалов, отпущенных в производство.

 

     Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую  себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

     Конкретный вариант  учета ТЗР устанавливается организацией  самостоятельно и отражается  в учетной политике.

     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ предусмотрено право предприятия на полное ежемесячное списание сумм ТЗР на увеличение стоимости израсходованных (списанных) материалов в случае, если их удельный вес не превышает 5% учетной стоимости материалов. Это условие по сути повторяет условие их списания в случае, когда доля ТЗР не превышает 10% стоимости материалов [1].

 

 

 

 

 

Способы оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

      Приказом Минфина  России от 26.03.2007г. №26н для оценки материально – производственных запасов отменено применение метода ЛИФО. Нужно заметить, что переход с оценки методом ЛИФО на иные методы оценки некоторые российские организации произвели уже довольно давно. Зачастую причиной отказа от метода ЛИФО в инициативном порядке было вхождение организаций в группу взаимосвязанных организаций, составляющих отчетность по международным стандартам финансовой отчетности. Дело в том, что в соответствии с  МСФО с 1 января 2005г. метод ЛИФО не применяется[31, с.44].

    Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые могут заменять друг друга.

     Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течении отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от учетных цен.

     При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и т.д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

     Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижении стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, которые планируют капитальные вложения за счет собственных средств и при этом пользуются соответствующими льготами по налогу на прибыль.

     При этом необходимо  иметь в виду, что производственное  предприятие в течении всего  отчетного года может применять  только один из перечисленных  выше методов, который фиксируется в его учетной политике [16, с.223-224].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.3 Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

     Сырье и материалы  поступают от поставщиков, подотчетных  лиц, закупивших материалы в порядке  наличного расчета, от списания  пришедших в негодность основных  средств и собственного производства.

     Поступающие в организацию  материалы оформляют бухгалтерскими  документами в следующем порядке.

     Вместе с отгрузкой  продукции поставщик высылает  покупателю расчетные и другие  сопроводительные документы: платежное  требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно – транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

     В отделе снабжения  по поступающим документам проверяют  соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов  и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

     Проверенные платежные  требования из отдела снабжения  передают в бухгалтерию, а квитанции  транспортных организаций – экспедитору  для получения и доставки материалов[18, с.164-169].

     Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

     Для получения материалов  со склада иногородних поставщиков  экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

     Принятые грузы экспедитор  доставляет на склад предприятия  и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

     Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

     При отсутствии расхождений  между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

     В тех случаях, когда  количество и качество прибывших  на склад материалов не соответствующих  данным счета поставщика, приемку  материалов производит комиссия  и оформляет акт о приемке  материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют так же при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

     Если перевозку материалов  осуществляют автотранспортом, то  в качестве первичного документа  применяют товарно – транспортную  накладную, которую составляет грузоотправитель  в четырех экземплярах: первый  из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходрвания материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для  учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно – транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

     Поступление на склад  материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют  одно- или многострочными требованиями -  накладными, которые выписывают  цехи – сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха – сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

     Подотчетные лица  приобретают материалы в организациях  торговли, у других организаций  и кооперативов, на колхозном  рынке или у населения за  наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а так же данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

     Материалы отпускают  со склада организации на производственное  потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и  в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

     Важным условием контроля  за рациональным использованием  материалов являются их нормирование  и отпуск на основе установленных  лимитов. Лимиты рассчитываются  отделами снабжения на основе  данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

     Все службы предприятия  должны иметь список должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать документы на получение  и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

     Порядок документального  оформления отпуска материалов  зависит прежде всего от организации  производства, направления расхода  и периодичности их отпуска.

     Расход материалов, отпускаемых  в производство и на другие  нужды ежедневно, оформляют лимитно  – заборными картами. Они выписываются  в двух или трех экземплярах  на один или несколько видов  материалов, и как правило, сроком  на один месяц. Могут применятся квартальные лимитно – заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех – получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

     Один экземпляр лимитно  – заборной карты вручают цеху  – получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха – получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.