Учет и анализ использования трудовых рессурсов

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из – за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 4. Расчет по депонированым суммам).

Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется по каждому работнику  предприятия. Кредитовое сальдо на начало периода – на 01.02.02г. составляет – 848 322, 98 руб., что означает задолженность предприятия работникам на начало периода. Рассмотрим проводки по дебету счета, то есть с отражения в учете операций, в результате которых задолженность предприятия перед своими работниками по начисленной, но не выданной оплате труда уменьшается:                                                                  

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание хозяйственной  операции
Дт	Кт
70	90.1.1	31 374,97	Погашена задолженность  по заработной плате путем выдачи работникам готовой продукции (выдача хлеба, реализация услуг автотранспорта) вместо денежных средств
70	50	1 086 314, 10	Выплачены персоналу  из кассы суммы, начисленные по оплате труда, а также пособия, премии, доходы от участия в организации
70	68	139 046, 81	Удержаны из заработной платы работников суммы налогов  на доходы физических лиц и на доходы от участия в организации
70	71	25, 04	Из заработной платы  подотчетных лиц удержаны неизрасходованные суммы, выданные им под отчет
70	76	34 428, 92	Отражены платежи по исполнительным листам, в пользу третьих лиц, депонирована неполученная в срок заработная плата
1 291 189, 84

 

Теперь рассмотрим корреспонденцию  счета с другими счетами по кредиту за декабрь 2002 года, в результате которых задолженность предприятия перед своими работниками по начисленной, но не выданной оплате труда увеличивается.

 

 

 

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Содержание хозяйственной  операции
Дт	Кт
10	70	345, 00	Начислена оплата труда за изготовление метел
16	70	15 571, 26	Начислена заработная плата  грузчикам ОМТС, занятым на погрузке-разгрузке муки
20	70	426 002, 83	Начислены суммы заработной платы работникам цехов основного производства: хлебного,булочного, кондитерского,макаронного, пекарни, мельничного
23	70	137 807, 65	Начислены суммы заработной платы персоналу цехов вспомогательных  производств: автотранспортного участка, котельной ХМК, котельной макаронного участка, прачечной, пошивочного участка
25	70	184 857, 05	Выделены затраты на оплату труда работников общепроизводственных подразделений
26	70	201 169, 37	Отражены затраты на заработную плату работников административно-хозяйственных подразделений
29	70	6 065, 26	Отражены затраты на оплату труда персоналу обслуживающих производств и хозяйств
97	70	37 296, 93	Начислена оплата труда  персоналу, осуществляющему хозяйственные действия, относящиеся к расходам будущих периодов

 

 

 

 

 

44	70	231 874, 78	Определены суммы заработной платы сотрудников, участвующих в процессе реализации готовой продукции
69	70	72 597, 74	Начислены пособия работникам из средств фондов социального страхования
76	70	5, 33	Начислено вознаграждение работнику из средств Госстраха за осуществление удержаний и расчета с данной организацией в размере 3% от перечисленной суммы
91.2	70	19 289, 68	Выделены из чистой прибыли  средства на премирование работников предприятия, на заработную плату библиотекаря, единовременные пособия и материальную помощь (согласно Коллективного договора)
1 333 209, 88

 

Сальдо конечное –  задолженность ООО «Орбита» работникам на конец периода – на 28.12.02 года составляет 890 343,02 руб.

 

2.3. Расчет и уплата  единого социального налога.

 

С 1 января 2001 года уплата страховых взносов во внебюджетные фонды заменена уплатой единого  социального налога, который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Однако в состав единого  социального налога не включаются и  уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 11 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ).

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды. Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Контрольные функции по уплате единого социального налога переданы налоговым органам, которые проводят все предусмотренные Налоговым кодексом РФ мероприятия налогового контроля по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды:

•  осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов, уплачиваемых в составе единого  социального налога;

•  осуществляют изыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам;

•  проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого  социального налога (взноса) в порядке, установленном НК РФ (ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ).

Объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются: для налогоплательщиков - работодателей

•  выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе -

- вознаграждения по  договорам гражданско-правового  характера, предметом которых  является выполнение работ (оказание услуг),

- вознаграждения по авторским и лицензионным договорам;

•  выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором; исключение составляют:

• выплаты, производимые налогоплательщиками - физическими лицами;

• выплаты, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

•  выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в части сумм, не превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц.

Налоговым периодом признается календарный год.

Датой получения дохода для исчисления единого социального  дохода считается день начисления доходов  в пользу работника (физического  лица, в пользу которого осуществляются выплаты) – для доходов, начисленных налогоплательщиками-работодателями.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

Статьей 241 Налогового кодекса РФ для различных категорий налогоплательщиков установлены разные ставки единого социального налога. На ООО «Орбита»    действуют следующие ставки, с учетом налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года: ПФР – 28, 0 %, ФСС РФ – 4, 0 %, ФСС РФ ( травматизм) – 0, 7 %,  ФОМС федеральный – 0, 2 %, ФОМС территориальный – 3, 4 %. Всего – 36, 3 %.

Исчисление налога налогоплательщиками - работодателями осуществляется отдельно по каждому из работников, причем не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. При этом соблюдается следующий порядок:

1) с начала года  по истечении каждого месяца  нарастающим итогом определяется  налоговая база. При определении налоговой базы учитываются любые доходы, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению (статья 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды;

2) отдельно в отношении  каждого фонда исчисляется сумма  налога. Она определяется как  соответствующая процентная доля  налоговой базы.

Пример.

На ООО «Орбита» фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды в 2001 году  составляет 8 976 рублей и не превышает  50000 рублей, в связи с чем при расчете единого социального налога применяются максимальные ставки единого социального налога.

Расчет налогов.

При величине налоговой базы до 100 000 руб. у  каждого отдельного работника суммы налога рассчитываются по максимальным ставкам. Распределение ведется по счетам затрат.

В  ПФР         1 274 621, 43 руб. Х 14 %  = 178 447 руб.

в  ПФР  ( страховая часть из заработной платы) – 156 930,0 руб.

в  ПФР  ( накопительная часть из заработной платы) – 21 518,0 руб.

в ФСС      1 274 621, 43 руб. Х  4,0 %   =  50 985,0 руб.

в ФСС      1 274 621, 43 руб. Х  0,7 %   =  8 923,0  руб.

в ФФОМС   1 274 621, 43  руб. Х 0,2%  =   2 550   руб.

в ТФОМС    1 274 621, 43 руб. Х 3,4%  =   43 338 руб.

Всего единый социальный налог              462  691 руб.   

 

Уплата авансовых платежей по налогу производится ежемесячно в  срок, установленный для получения  средств в банке на оплату труда  за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику  средства на оплату труда, если последний  не представил платежных поручений  на перечисление налога.

Сумма налога, зачисляемая  в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком - не работодателем на основании налоговых уведомлений:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде, налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом, либо зачету в счет будущих налоговых платежей или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

 

 

 

2.4. Автоматизация учета  трудовых ресурсов