Учет и анализ денежных потоков

 

В 2010 году организация имеет  приток и отток по инвестиционной деятельности, но он достаточно незначителен, общий отток денежных средств  по инвестиционной деятельности составил 23 тыс.руб.

Текущая деятельность в 2010 году  характеризуется ростом притока  и оттока денежных средств, что связано  с развитием организации и  расширением ее деятельности. Чистые денежные средства по данному виду деятельности составили 26 тыс.руб.

Разность между чистыми  денежными средствами составила 3 тыс.руб., что позволило увеличить остаток денежных средств на конец периода и он составил 58 тыс.руб.

В целом, можно отметить, что все средства организации  активно участвуют в текущей  деятельности, ООО «Тор» стремиться к своевременному осуществлению  платежей по своим обязательствам и при поступлении денежных средств практически сразу пускает их в оборот – расплачивается с кредиторами, приобретает товар, оплачивает налоги и взносы и гасит прочие обязательства.

Перейдем к анализу  ликвидности и платежеспособности предприятия.

Анализ ликвидности предприятия. Для проведения анализа ликвидности  предприятия в первую очередь  группируем активы по степени ликвидности  и пассивы по срочности в табл. 2.6 и отражаем их на рис. 2.3.

Таблица 2.4

Группировка статей баланса  по ликвидности и срочности

Показатель	Расчет по строкам баланса	Обозначение	Период
			2009г.	2010г.
1	2	3	4	5
Наиболее ликвидные активы	250+260	А1	55	58
Быстрореализуемые активы	240	А2	6565	8180
Медленно реализуемые  активы	210+220+230+270	А3	456	589
Труднореализуемые активы	190	А4	70	68
Наиболее срочные обязательства	620	П1	4434	4678
Краткосрочные пассивы	610+630+660	П2	0	0
Долгосрочные пассивы	590+640+650	П3	0	0
Постоянные пассивы	490	П4	2712	4217

 

Рисунок 2.3 – Группировка  статей баланса по степени ликвидности  и срочности

 

Сравним группы активов и  группы пассивов, представленные в  таблице 2.6.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее неравенство (формула 2.1):

А₁ ≥ П₁; А₂ ≥ П₂; А₃ ≥ П₃; А₄ ≤ П₄.    (2.1)

В данном случае, на протяжении всего рассматриваемого периода  уравнение примет вид:

 

 А₁ < П₁; А₂ > П₂; А₃ >П₃; А₄ < П₄.;

На основании  полученных результатов можно сказать, что за весь период предприятие не имело абсолютно ликвидного баланса.

В рассматриваемом  периоде проблемной была статья по наиболее ликвидным активам, т.е. денежных средств на расчетных счетах у  организации было недостаточно для  погашения наиболее срочных обязательств, что при возникновении критических  ситуаций может привести к тому, что предприятие не сможет ответить своевременно по своим обязательствам и это  может повлечь за собой начисление пени и штрафов, арбитражных и судебных споров, то есть получение убытка.

Однако, считать, это критичным показателем нельзя, все денежные средства используются в расчетах, а сравнение статей  баланса по группам ликвидности можно считать лишь «снимком» на определенную дату.

Оценку ликвидности  и платежеспособности необходимо дополнить  анализом коэффициентов ликвидности, которые отражают обеспеченность текущих  обязательств активами различной ликвидности (способность предприятия к оплате обязательств).

Рассчитаем эти коэффициенты в табл. 2.5. и представим их динамику в графическом виде (рис. 2.4).

Таблица 2.5

Коэффициенты ликвидности  и платежеспособности

Наименование показателя	Расчет	Норматив	2009г.	2010г.
Общий показатель платежеспособности	(А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+0,5П2+0,3П3)	больше или равен  1	0.78	0.92
Коэффициент абсолютной  ликвидности	(стр.250+260)/(стр.610+620+630+660)	в пределах от 0,1 до 0,7	0.01	0.01
Коэффициент "критической  оценки"	(стр. 250+260+240)/(ср. 610+620+630+660)	допустимое 0,7-0,8, желательное 1	1.49	1.76
Коэффициент текущей ликвидности	стр. 290/(610+620+630+660)	необходимое значение 1,5, оптимальное 2-3,5	1.60	1.89
Коэффициент маневренности  функционирующего капитала	(стр.210+220+230)/(стр. 290-610-620-630-660)	уменьшение показателя в  динамике - положительный эффект	0.17	0.14
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	(стр.490-стр.190)/ стр. 290	равен или больше 0,1 (чем больше, тем лучше)	0.37	0.47

 

Рисунок 2.4 – Динамика коэффициентов ликвидности

 

С помощью рассчитанного  общего показателя платежеспособности можно оценить изменение финансовой ситуации на предприятии с точки  зрения ликвидности, он не соответствует  нормативу (более 1), но имеет тенденцию  к росту с 0,78 до 0,92.

Коэффициент абсолютной ликвидности, при нормативном значении 0,1-0,7,  не  соответствует крайней границы  норматива. Это свидетельствует  о том, что предприятие не сможет своевременно ответить по своим самым  срочным обязательствам, не потерять свое «лицо» перед дебиторами и не понести дополнительных расходов из-за несвоевременных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, возможны задержки заработной платы и прочих платежей. Из всей своей краткосрочной задолженности  предприятие сможет погасить всего 0,01% от этой суммы.

Коэффициент «критической оценки» в 2010г. находится выше желательных нормативов, и радует  его позитивная динамика, если  на начало периода он составлял 1,49, то на конец -1,76.  Данный  коэффициент говорит о том, что за счет денежных средств и поступлений в расчетах предприятие сможет достаточно оперативно  рассчитаться по своим краткосрочным обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности  соответствует нормативному значению, которое составляет 1,5 и выше, то есть его уровень 1,6-1,89 несколько  выше нормативного и при этом наблюдается  тенденция к увеличению, это позитивно  характеризует финансовую политику предприятия, и подтверждает уже  полученные выше данные.

Коэффициент маневренности  функционирующего капитала  за  рассматриваемый  период снизился с  0,17 до 0,14. Такое уменьшение является позитивным факторов, ведь данный коэффициент интересен именно в динамике, при этом данная динамика должна быть отрицательна. С каждым периодом все меньшая часть функционирующего капитала предприятия обездвижена в производственных запасах и дебиторской задолженности.

Собственные оборотные средства  имеются, их показатель находится в  приделах норматива и даже возрастает.

Таким образом, ООО «Тор» организует учет денежных средств, в целом, соответствие с действующим законодательством. Информация об остатках денежных средств и их движении организация в полном объеме отражает в отчетности.

Деятельность ООО «Тор»  достаточно успешна, наблюдается рост оборотов, позитивную динамику имеют  коэффициенты платежеспособности и  ликвидности, однако, из-за недостатков  в оперативном управлении денежными потоками некоторые из этих показателей ниже нормативных значений, что говорит о возможных задержках платежей и необходимости совершенствования учета и управления денежными потоками.

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ООО «ТОР»

3.1 Мероприятия по  совершенствованию учета денежных  средств 

 

В результате  рассмотрения и анализа порядка ведения  операций с денежными средствами в организации были выявлены некоторые  нарушения:

1. Отсутствие  подписей на некоторых расходных ордерах:  имеются подписи кассира, отсутствуют подписи главного бухгалтера.
2. Наличие номера страницы отчета кассира и вкладных листов кассовой книги и даты составления: имеются даты составления, отсутствует номер страницы на некоторых листах кассовой книги.
3. Четкость оформления: имеются исправления на отдельных первичных документах по кассе, не заверенные подписями кассира и главного бухгалтера, или лица, заменяющего его.

Результаты выполнения процедуры нормативной проверки отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета целесообразно обобщить в виде таблицы 3.1.

Также было выявлено следующее  нарушение, с расчетного счета по чеку № 775563 от 20 октября, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из отделения банка на неотложные хозяйственные нужды 21000 руб.

Деньги в главную кассу  не поступили и в кассовой книге  не оприходованы. На корешке чека имеется  подпись коммерческого директора  о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 21000 руб.

В представленном авансовом  отчете коммерческого директора  указано получение под отчет  из банка 21000 руб., которые израсходованы  на командировочные нужды. К авансовому отчету приложено командировочное  удостоверение и другие документы на произведенные расходы в сумме 21000 руб.  Главный бухгалтер составил следующие проводки по данной операции:

Дебет счета 71 Кредит счета 51 - 21 000 руб. - получены коммерческим директором для хозяйственных нужд деньги из банка;

Дебет счета 44 Кредит счета 71 - 21 000 руб. - списаны деньги, израсходованные  коммерческим директором на командировочные  нужды.

 

Таблица 3.1

Результаты проверки отражения  операций по расчетному счету

 за январь 2010г. на  счетах бухгалтерского учета

№	Наименование хозяйственной  операции	Бухгалтерская проводка в  журнале-ордере № 2 и ведомости № 2			Бухгалтерская проводка,  согласно плану счетов
		Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списаны суммы за     банковское обслуживание счета  за январь	44	51	400	76	51	400
2	Перечислено ОАО «Центртелеком» по договору №5 от 10.01. 2010г. за услуги связи	44	51	1390	76	51	1390
3	Получены денежные средства в кассу на хозяйственные нужды	71	51	2000	50	51	2000

 

Денежные средства, полученные в банке на командировочные расходы, не нашли отражения по счету 50 «Касса».

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций все наличные деньги, полученные из банка, должны быть оприходованы в кассе предприятия, о чем в кассовой книге делают запись:

Дебет счета 50-1 Кредит счета 51 - 21 000 руб. – на оприходование денег; Дебет счета 71 Кредит счета 50-1 - 21 000 руб. - на выдачу денег под отчет.

Несоблюдение методологии  учета приводит к бесконтрольному  использованию денежных средств. Подобные факты характеризуют низкую степень надежности системы внутреннего контроля в организации.

Для установления лимита остатка  кассы (10000руб.) ООО «Тор»  представило  в банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 «Расчет  на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

В ходе проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе ООО «Тор» было выявлено нарушение о несоблюдении лимита по денежным средствам в кассе по состоянию на 21.10.2010г. и 20.11.2010г.

Выявленные ошибки и вероятность  штрафных санкций  по ним представлены в таблице 3.2.

На основании выявленных ошибок в процессе проверки и для  предотвращения данных нарушений в  дальнейшем следует разработать  мероприятия по совершенствованию  учета и контроля операций с наличными  денежными средствами. Рассмотрим более  подробно  порядок устранения  выявленных нарушений:

1. Отсутствие подписи  главного бухгалтера на кассовых  документах – для устранения  данного нарушения рекомендуется  провести разъяснительную работу  с  кассиром организации. Проводить  внезапную проверку кассы не  реже 2 раз в месяц, что в  значительной степени повлияет  на эффективность  системы  внутреннего контроля.

2. Наличие недооформленных   документов и документов с  исправлениями и подчистками  -  так как исправления в  кассовых документах не допускаются,  рекомендуется переоформить документы  с подчистками и  заполнить  недостающие реквизиты.

3. Неполное оприходование  денежных средств в кассу с  расчетного счета-  внести исправления в учет в соответствии с планом счетов,  сделать корректные проводки, так поступление денежных средств в кассу с расчетного счета оформляется по дебету 50 кредиту 51 счета.

Таблица 3.2

Отчет о  выявленных нарушениях и рекомендации по их устранению