Учет и анализ денежных потоков

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие  и движение инвестиций в государственные  и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций  за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту  счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Организация в основном использует субсчет 58-3. На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные  счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется  по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых  является организация; организациям-заемщикам  и т.п.). Построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Наиболее часто встречающиеся  проводки по учету хозяйственных  операций по кассе, расчетному счету и финансовым вложениям ООО «Тор» отражены в табл. 2.3.

Денежные средства в кассе  и на  расчетных и специальных  счетах отражаются в отчетности организации.

Рассмотрим порядок их отражения.

По строке 260 баланса  (Форма  №1) указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию  на начало периода – 55 тыс.руб.; на конец отчетного периода -58 тыс.руб..

По данной строке отражаются остатки по следующим счетам:

- денежные средства в кассе предприятия, включая стоимость денежных документов, то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса"- на начало года -5 тыс. руб., на конец года- 3 тыс.руб. ;

- денежные средства на расчетном счете в банке (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета") –на начало года -50 тыс.руб.,  на конец года 55 тыс.руб.;

- деньги в иностранной  валюте, находящиеся на валютных  счетах в банках (дебетовое сальдо  по счету 52 "Валютные счета") – 0 руб. и на конец и на начало года.;

- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на  специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то  есть дебетовое сальдо по счету  55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути"– 0 руб. и на конец и на начало года..

 

Таблица 2.3

Основные хозяйственные операции ООО «Тор» за 2010 год

№ п/п	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет		кредит
1	2	3	4		5
Касса
1	Получено с расчётного счёта по чеку №000192 для выплаты  заработной платы и на другие цели по приходному кассовому ордеру №230	34200	50	51
2	Выдано подотчёт на командировочные  расходы главному бухгалтеру, расходный  кассовый ордер№246	2600	71	50
3	Выдана заработная плата  рабочим и служащим, расходный  кассовый ордер №247,ведомость№17	30400	70	50
4	Приняты от руководителя остатки  неиспользованных подотчётных сумм, приходный кассовый ордер №231	108	50	71
5	Принято в кассу от заведующего  хозяйством в погашение ущерба от порчи товарно-материальных ценностей, приходный кассовый ордер №232	237	50	73
Банк
6	Сданы наличные денежные средства из кассы на расчетный счет	25000	51	50
7	Перечислены денежные средства поставщикам и подрядчикам	50000	60	51
8	Перечислены денежные средства прочим кредиторам	15000	76	51
9	Поступило от покупателей  за отгруженный товар	100000	51	62
10	Перечислены налоги в бюджет ( взносы во внебюджетные фонды)	54200	68 (69) - по субсчетам и видам налогов и взносов	51
11	Оплачено банку за услуги по ведению счета	1000	76	51
12	Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	45000	51	66
13	Перечислено в счет погашения  кредита и процентов по нему  банку	55000	66	51
Финансовые вложения
14	Выдан займ сторонней организации на 13 месяцев	100000	58	51
15	Начислены проценты по займу	5420	58	91
17	На расчетный счет сторонняя организации возвратила займ с учетом процентов	105420	51	58

В состав бухгалтерской отчетности ООО «Тор» входит форма №4 Отчет о движении денежных средств, который  более подробно раскрывает информацию о поступлении и расходовании данных активов.

При заполнении Отчета поступление и  расход денежных средств распределяются, тем самым формируя денежные потоки, по трем видам деятельности организации:

-текущая деятельность;

-инвестиционная деятельность;

-финансовая деятельность.

Текущей считается основная (уставная) деятельность организации, которая направлена на реализацию ее основных целей и задач ( для компании это реализация товара).

Инвестиционной считается  деятельность, связанная с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Также к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения организации (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.).

Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например, выдача займов другим фирмам, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью.

Для заполнения формы №4 используется информация по бухгалтерским счетам:

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

55 "Специальные счета  в банках".

Показатели в форме  №4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы, в связи с чем они должны быть сопоставимы.

При заполнении формы 4 Отчета о движении денежных средств следует учитывать следующие специфические моменты.

В форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС) и аналогичных налогов. В форме N 4 "Отчет о движении денежных средств" нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

Кроме того, нужно учитывать  следующие особенности:

- движение денежных средств  между кассой и расчетными  счетами, перевод денежных средств  с расчетного счета на депозитный  счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

- суммы по субсчету "Денежные  документы" счета 50 в форме  N 4 не учитываются;

- информация о движении  денежных средств организации  представляется в валюте Российской  Федерации;

- денежные средства в  иностранной валюте (за исключением  сумм полученных и выданных  в валюте авансов, предоплаты  и задатков) отражаются в форме  N 4 в пересчете в рубли по  курсу Банка России на отчетную  дату. Суммы полученных и выданных  в валюте авансов, предоплаты  и задатков отражаются в бухгалтерской  отчетности в рублях по курсу,  действовавшему на дату совершения  операции в иностранной валюте;

- движение валюты между  рублевым и валютным счетом  при продаже/покупке валюты в  форме N 4 не отражается;

- не учитываются при  составлении формы N 4 курсовые  разницы, возникающие при переоценке  иностранной валюты на последнюю  дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

В международных стандартах правила составления отчета о  движении денежных средств установлены  МБС (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет  должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части  операционной деятельности МБС (IAS) 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

Рассмотрим, как формируется  отчет о движении денежных средств прямым и  косвенным методом на примере ООО «Тор» (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Отчет о движении денежных средств ООО «Тор», составленный косвенным и прямым методом  за 2010г., тыс. руб.

Движение денежных средств (ДС) от операционной деятельности
Прямой метод		Косвенный метод
1	2	3		4
ДС, полученные от покупателей  и заказчиков, прочие поступления  по операционной деятельности	58292	Прибыль до налогов		3826
		Корректировки:
ДС, уплаченные поставщикам, зарплата, выплаченная работникам и  прочие оплаченные расходы	58266	Амортизация		40
		Расходы по процентам за кредиты
		Итого изменений в оборотном  капитале		3866
		Уменьшение торговой и  прочей дебиторской задолженности		(1615)
		Уменьшение запасов		(133)
		Уменьшение кредиторской задолженности		244
Приток от операционной деятельности	26	Приток от операционной деятельности		2362
Совпадает для прямого  и косвенного методов в разделе  Операционная деятельность		Выплаченные дивиденды		1556
		Налог на прибыль уплаченный		780
		Чистый  приток от операционной деятельности		26
Раздел Движение ДС от инвестиционной и финансовой деятельности совпадает  для прямого и косвенного методов
Движение ДС от инвестиционной деятельности
Полученные проценты			15
Вложения во внеоборотные активы ( приобретение объектов ОС)			38
Поступление от  погашения  займов, выданных другим организациям			100
Займы, предоставленные другим организациям			100
Чистый отток ДС на инвестиционную деятельность			(23)
Движение денежных средств  от финансовой деятельности
Поступление займов от других организаций			0
Погашение займов от других организаций			0
Чистый отток ДС от финансовой деятельности			0
Чистый отток денежных средств за период			3
Денежные средства на начало периода			55
Денежные средства на конец  периода			58

В данном примере можно  увидеть, что прибыль до налогообложения (вторая строка в отчете) в составе  операционной деятельности в дальнейшем раскладывается вплоть до денежных потоков, ее формирующих. Прибыль до налогообложения  берется из отчета о прибылях и  убытках. Далее следуют корректировки, которые восстанавливают вычтенные  при подготовке отчета о прибылях и убытках из прибыли до налогообложения  амортизации основных средств и  инвестиционной собственности (неденежный расход), восстанавливают процентный расход начисленный (так как ниже в разделе "Финансовая деятельность" проценты, фактически уплаченные за период, будут вычтены из денежного потока).

Кроме того, восстанавливается  процентный доход, так как он получается в результате инвестиционной деятельности и будет включен в раздел "Инвестиционная деятельность".

Таким образом, можно сделать  вывод, что в ООО «Тор» осуществляется ведение учета денежных средств  в синтетическом и аналитическом разрезе, при этом информация по  их остаткам и  движению  находит отражение в отчетности организации. Отчет о движение денежных средств ООО «Тор» составляет прямым методом, но для проведения дальнейшего анализа и более глубокого понимания движения денежных потоков для рассматриваемого предприятия был составлен отчет косвенным методом.

2.3 Анализ денежных  потоков предприятия

 

Проведем анализ денежных потоков предприятия за 2009-2010 год (табл. 2.5).

Так, из таблицы 2.5 видно, что  в 2009 году только основная деятельность формирует притоки и оттоки денежных средств, при этом чистые денежные средства по данному виду деятельности имеют отрицательное значение, что повлияло на остаток денежных средств, так если на начало 2009 года их было 120 тыс.руб., то на конец года 55 тыс.руб.

 

Таблица 2.5

Анализ денежных потоков  ООО «Тор» за 2009-2010г.

Денежные потоки	2009 год	2010 год	Отклонение, тыс.руб.
Текущая деятельность
Приток	45985	58292	12307
Отток	46050	58266	12216
Чистые денежные средства	-65	26	91
Инвестиционная деятельность
Приток	0	115	115
Отток	0	138	138
Чистые денежные средства		-23	-23
Финансовая деятельность
Приток	0	0	0
Отток	0	0	0
Чистые денежные средства	0	0	0
Остаток денежных средств  на начало года	120	55	-65
Остаток денежных средств  на конец года	55	58	3