Учет и анализ денежных потоков

 

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ 6

1.1 Понятие денежных потоков, задачи их учета и анализа 6

1.2 Нормативно-законодательная база учета денежных средств 13

1.3 Методы измерения денежных потоков и  оценка платежеспособности предприятия на основе изучения потоков денежных средств 16

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТОР» 25

2.1 Организационно-экономическая характеристика  предприятия 25

2.2 Учет денежных средств в ООО  «Тор» и формирование отчетности 35

2.3 Анализ денежных потоков предприятия 50

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ООО «ТОР» 57

3.1 Мероприятия по совершенствованию  учета денежных средств 57

3.2. Разработка платежного календаря,  как метода управления денежными  потоками 66

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 78

ПРИЛОЖЕНИЯ 82

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Деятельность коммерческих организаций, преследующих в качестве своей экономической цели извлечение прибыли, является важной предпосылкой возникновения денежного потока. Осуществление практически всех видов торговых операций связано с определенным движением денежных средств.

Исключительные качества денежных средств, такие как устойчивая экономическая ценность, возможность оперативного использования, обратимость в потребляемую форму в процессе хозяйственной деятельности организации, объясняют наличие определенного внимания к их движению во времени, которое представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».

В последние годы возрос интерес к данному объекту исследования для хозяйствующих субъектов. Однако в экономической литературе он редко рассматривается на микроэкономическом уровне. Экономическая теория исследует денежные потоки, в основном, только как макроэкономическую категорию, познание природы которой позволяет анализировать инфляционные процессы, циклические колебания, механизм достижения равновесия в экономике, согласованность работы товарного и денежного рынков и т. д.

В процессе осуществления  производственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации  вступают во взаимоотношения с другими  хозяйствами, бюджетом, внебюджетными  фондами, физическими лицами и др. Эти расчеты могут выступать  как в безналичной форме, так  и наличными денежными средствами. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданы для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, платности и срочности. Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии.

Для успешного управления компанией, ее развития и ритмичности  функционирования руководство организации  должно стремиться к эффективному учету  и анализу денежных потоков, что  и определило актуальность выбранной  темы.

Целью работы является повышение эффективности бухгалтерского учета денежных средств и анализа денежных потоков ООО «Тор».

Для выполнения указанной  цели в работе были поставлены следующие задачи:

• раскрыть теоретические основы учета денежных средств и анализа денежных потоков;
• дать организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;
• проанализировать особенности организации учета операций с наличными и безналичными денежными средствами в ООО «Тор» и провести анализ денежных потоков;
• разработать мероприятия по совершенствованию данного сегмента учета и управления денежными потоками исследуемого предприятия.

Объектом проводимого в данной работе исследования является ООО «Тор».

Предметом исследования является учет и анализ движения денежных средств предприятия.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды зарубежных и российских ученых по бухгалтерскому учету и анализу таких авторов как Подольский В.И., Калинин В.В., Бакаев А.С., Грищенко А.В., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В., Караков А.А., Камышанов П.И., Касьянова С.А, Кондраков, Шеремет А.Д. и др.; материалы периодической печати; материалы учебных семинаров; справочно-консультационных систем «Консультант» и «Гарант».

Практической базой исследования послужила информация о деятельности ООО «Тор», его учет и отчетность за период 2009-2010 год.

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

1. Понятие денежных потоков, задачи их учета и анализа

 

Существуют различные  трактовки понятия денежных потоков, но общепризнанное определение его  отсутствует, так как не разработано  Положение по бухгалтерскому учету  по учету денежных средств. В экономической  литературе встречаются словосочетания «денежные потоки», «денежный поток» или «движение денежных средств». Также для обозначения денежных потоков организации используется более широкое понятие «финансовые потоки», русскоязычное написание английского варианта «кэш-фло» или «кэш- флоу» и даже такие термины, как «движение денежных потоков» или «движение потоков денежных средств». Это затрудняет восприятие излагаемых вопросов, а иногда приводит и к снижению практической значимости теоретических разработок.

В связи с этим возникает  необходимость решить вопрос о том, какое из определений денежных потоков является наиболее приемлемым для применения на микроуровне с точки зрения стратегического учета и анализа.

Значительное внимание к  понятию денежных средств и их движению уделялось с начала становления  теоретических основ экономики. Причины подобного интереса обосновал в своих работах Дж. М. Кейнс, выделяя среди них: рутинность, предосторожность и спекулятивность. Понятие рутинности в данном контексте отражает тот факт, что эта категория исследования используется для выполнения текущих операций, и организация вынуждена держать свободные денежные средства на расчетном счете, поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг. Предосторожность выражается в факте их необходимости для осуществления непредвиденных платежей вследствие того, что деятельность любого хозяйствующего субъекта не носит жестко предопределенного характера.

В тоже время, исследуемая  категория необходима по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность их выгодного альтернативного размещения (инвестирования). Вместе с этим и омертвление денежных ресурсов на предприятии недопустимо. Во всех возможных случаях мы столкнемся с непредвиденными потерями: реальными или альтернативными.

При достаточной ликвидности  и платежеспособности организации  в современных условиях огромную роль начинают играть темпы роста  финансовых результатов. При неоправданном замораживании части денежных средств можно столкнуться с феноменом упущенной выгоды - случай, когда альтернативная стоимость возможного денежного вложения будет намного превышать объем средств, получаемых от размещения денежных ресурсов. В этом и состоит проблема в управления денежными потоками в организации: с одной стороны, необходимое поддержание текущей платежеспособности, с другой - получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств.

Денежные средства, являясь  средством обращения, свою ценность проявляют в движении. Эта идея отражена у всех классиков экономической мысли, начиная от А.Смита. Количественная теория определяет ценность денег исключительно их объемом, находящимся в обращении, показывая, что сами по себе они не создают богатства. Во второй половине XIX века в книге «Принципы политической экономии» Дж. С. Милля (1848) было отражено понятия управления денежными средствами: «люди обычно держат запас наличных денег в качестве резерва на случай непредвиденных обстоятельств в будущем».

У А. Маршалла и А.С.Пигу можно обнаружить ссылки на индивида, стремящегося сохранить баланс между издержками хранения наличности, выраженными упущенной величиной процента (минус брокерские издержки, которые имели бы место при их помещении в акции или облигации), и теми выгодами, которые обеспечивает такое хранение с точки зрения удобства и надежности в случае банкротства и неуплаты процентов.

По мнению Ю.Бригхема концепция  управления денежными средствами «родилась  с появлением старого коробейника-янки, который брал взаймы деньги, чтобы  купить товары, продавал их, получал деньги, выплачивал банковский заем, а затем повторял этот цикл». Эта общая концепция была перенесена на более сложные деловые операции, которые по своей сути и модели воплощения не сильно изменились с тех дней.

Экономическая мысль в  классической денежной теории приходит к очень важному выводу: ценность денег определяется исключительно  их количеством, находящимся в обращении. Подчеркнем еще раз - состояние денежных средств в организации и их движение не поддается однозначной оценке, исходя из созданных моделей, которые следует оценить с точки зрения эффективности в отношении внешних условий, как для денежных потоков, так и для неразрывно связанных с ними остатков денежных средств.

Следует отметить, что интерес  к изучению денежных потоков впервые  возник у внешних пользователей  по причине отсутствия подобной информации в финансовой отчетности (например, сможет ли организация рассчитаться по своим обязательствам вовремя, как использованы денежные средства от очередного выпуска акций, обеспечены ли будущие капитальные вложения денежными средствами и в каком объеме и т. д.). Отчет о прибылях и убытках и Бухгалтерский баланс не отражали приток, отток и внутреннее движение денежных средств. Положение усугублялось тем, что отчеты формировались методом начислений. В результате при рассмотрении финансового состояния отчетность не давала удовлетворительного объяснения тому, как предприятие получает и использует свои денежные средства [35, с. 156].

Решением вопроса об отражении  информации во внешней отчетности о денежных потоках занялись, в сущности, лишь в 1971 г. Первым шагом в этом направлении стал Отчет о движении денежных средств, о необходимости создания которого формы заговорил П. Мэйсон в 1973 году, но наиболее полное ее обоснование дал В. Томс. Поэтому в 1975 году для заполнения этого информационного пробела Британским стандартом ББАР-Ю был введен Отчет об источниках и использовании денежных средств.

Преимущества и впоследствии практическая необходимость его  предоставления была проверена временем. Так, в ноябре 1987 года Совет по бухгалтерским  стандартам США принял решение о  замене составлявшегося ранее Отчета об изменениях в финансовом положении новым Отчетом о денежных потоках (движении денежных средств). Это мотивировалось тем, что такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность организации в условиях инфляции. Таким образом, основной целью данной формы отчетности являлось предоставление внешним пользователям динамики получения и использования средств [36].

Применительно к России, управление денежными потоками - это  быстро забытый во времена перестройки  подход к текущему и оперативному финансовому планированию деятельности советского предприятия, представленный следующими документами:

• балансом денежных расходов и поступлений - документ для текущего планирования, позволяющим оценить во временном разрезе, сколько денег и на каком этапе потребуется, главная задача которого - проверить синхронность поступления и расходования денежных средств и тем самым подтвердить будущую ликвидность, т.е. постоянное наличие на счете денежных сумм, достаточных для расчета по обязательствам;
• платежным календарем - подробный документ, отражающий оперативный денежный оборот, в котором представлено движение денежных средств, т.е. их поступление и расходование, которое обеспечивает выполнение расчетных и платежных обязательств: фиксирует происходящие изменения в платежеспособности и информирует о состоянии различного рода дебиторской и кредиторской задолженностей, об уплате налогов, расчетах с прочими контрагентами и т. п.

Получение и использование  информации о денежных потоках в виде Отчета о движении денежных средств аналогичного зарубежным было предпринято в России в 1998 году в рамках реализации программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Тогда к этому отчету был проявлен определенный интерес, который сформировал круг, как теоретических вопросов, так и задач практического характера.

Рисунок 1.1 - Образование денежного потока: t - текущее время; п, Г2, Гэ - количество денежных средств в обороте в момент времени ti, t2, t3

Таким образом, денежный поток представляет собой сумму конкретных потоков, обслуживающих отдельные хозяйственные операции с учетом начальных и конечных остатков. Схематично денежный поток представлен на рис. 1.1 в виде спиралевидных восьмерок с различным диаметром петель, смещенных во времени.

 

 

При таком представлении  денежного потока подчеркивается существование  хозяйственных операций (петля), оборота  денежных средств во времени (восьмерка), наличие скорости  и направления  их движения.

Экономический смысл данного  определения заключается в том, что денежный поток характеризуется как количественными параметрами, позволяющими измерить его величину (объем, скорость, интенсивность и т.д.), так и качественными (информационными) параметрами, определяющими направление движения денежных средств, их источник или потребителя, цели расходования. Другими словами, денежный поток раскрывает движение денежных средств во времени с количественной и качественной (информационной) сторон.