Теоретические основы аудита операций с нематериальными активами

 

В ООО «ЮграГазПереработка» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2008 году составляла 1110 тыс. руб. при себестоимости в 942 тыс. руб., в 2009 году она уже составляла 7437 тыс. руб. при себестоимости 6893 тыс. руб., то есть себестоимость продукции превысила показатели 2008 года на 5951 тыс. руб., что связано с увеличением стоимости и количества закупаемых предприятием материалов и сырья для производства, но и выручка увеличилась на 6327 тыс. руб. В 2010 году выручка увеличилась почти вдвое по сравнению с предыдущим периодом и составила 14140 тыс. руб., впрочем, как себестоимость (увеличение на 4863 тыс. руб.) - 11756 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что стабильное повышение выручки от продаж на предприятии связано скорее всего с внешними факторами деятельности фирмы, а именно с увеличением цены на продукцию и увеличением стоимости на предоставляемые услуги.

В связи с тем, что  на протяжении всего периода деятельности организации имеет место значительное увеличение коммерческих и управленческих расходов (в 6, 9 раз в 2006 г. по сравнению с 2008 г. и в 5,8 раз в 2010 году по сравнению с 2009 г.) прибыль от продаж увеличилась незначительно: в 2008 году она составила 139 тыс. руб., в 2009 году – 344 тыс. руб., что на 205 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде, в 2010 году – прибыль от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 874 тыс. руб. и составила 1218 тыс. руб.

В результате анализа рентабельности экономической деятельности ООО «ЮграГазПереработка» можно сделать вывод, что предприятие не является убыточным, но эффективность его производства имеет тенденцию к понижению из-за значительного увеличения себестоимости услуг.

Экономический анализ финансово-хозяйственной  деятельности продолжим с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса ООО «ЮграГазПереработка» (Приложения 3,4). Для этого создадим уплотненный баланс (Приложение 5), на основе которого сделаем следующие выводы.

Уменьшение имущества ООО «ЮграГазПереработка» на 2498 тыс. руб. свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что может повлечь его неплатежеспособность. Наблюдается снижение стоимости основных средств на 434 тыс. руб. и доходных вложений в материальные ценности на 1545 тыс. руб. Так как данные активы не участвуют в производственном обороте, следовательно, снижение их суммы при определенных условиях может позитивно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Снижение оборотных  активов на 1342 тыс. руб. обусловлено  снижением краткосрочных финансовых вложений на 11902 тыс. руб. и увеличением  остальных групп оборотных активов. Увеличение дебиторской задолженности  на 4500 тыс. руб. свидетельствует о проблемах, связанных с оплатой услуг предприятия. Увеличение стоимости запасов при снижении длительности их оборота является негативным фактором, указывающим на затаваривание.

Основным источником формирования совокупных активов предприятия являются собственные средства, которые за исследуемый период уменьшились на 2371 тыс. руб., что способствует снижению финансовой устойчивости предприятия. Заемные средства также имеют тенденцию к уменьшению за счет уменьшения краткосрочных обязательств. Но преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости. Анализ эффективности использования нематериальных активов представлены в таблице 2.

Таблица 2

Анализ эффективности  использования нематериальных активов  ООО «ЮграГазПереработка»

Показатели	2008 г.	2009г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Нематериальные активы	29	11	11	-18
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	1110	7437	14140	13030
Прибыль от реализации	139	344	1218	+1079
Доходность нематериальных активов (стр. 3 : стр. 1)	4,79	31,27	110,73	+105,94
Фондоотдача нематериальных активов (стр. 2 : стр. 1)	38,26	676,09	1285,45	+1247,19
Рентабельность продаж, % (стр. 3 : стр. 2)	0,12	0,05	0,09	-0,03

 

Эффективность использования  нематериальных активов в 2010г. по сравнению с 2008 г. улучшились. Доходность нематериальных активов выросла на 5,94%. Основными факторами роста доходности являются значительное увеличение фондоотдачи нематериальных активов при небольшом снижении рентабельности.

2.2. Планирование аудиторской проверки операций с нематериальными активами в ООО «ЮграГазПереработка»

Цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения цели аудита операций с НМА, аудитор должен решить ряд задач: изучить состав и структуру НМА; подтвердить право собственности на них; подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций; установить правильность отражения в учете операций с НМА; подтвердить достоверность отражения в учете операций по НМА; оценить качество инвентаризации НМА .

На предприятии существуют специально разработанная программа  внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным  стандартом аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите»  при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

Поэтому при разработке плана аудита аудитор устанавливает  приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Аудитор рассматривает  существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

При расчете уровня существенности аудитору следует:

  - выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые базовые показатели);

  - установить уровень существенности для каждого из них.

Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной  деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей  могут выступать:

- валюта баланса;

- выручка от продаж;

- балансовая прибыль;

- капитал и резервы;

- общие затраты предприятия.

При определении уровня существенности будем руководствоваться  рекомендациями приложения к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «существенность и аудиторский  риск».

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года на предприятии определяются финансовые показатели Их значение аудиторы заносят во второй столбец таблицы 1 в денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец таблицы 3.

Аудитор должен проанализировать числовые значения занесенные, в четвертом  столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  или меньшую сторону от остальных, следует отбросить такие значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который следует использовать при проведении аудиторской проверки. Расчет обобщим в таблице 3.

В столбец 2 таблицы 3 записываем показатели, взятые из бухгалтерского баланса ООО «ЮграГазПереработка» за 2010 год. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Таблица 3

Определение уровня существенности для годовой отчетности ООО «ЮграГазПереработка»

Наименование базовых  показателей	Значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Границы существенности%	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
Валюта баланса	54797	2	1096
Выручка от продаж	32806	2	656
Балансовая прибыль	15922	5	796
Капиталы и резервы	31944	10	3194
Общие затраты	17676	2	354

 

Формула уровня существенности:

УС =∑ЗП/5                                                                                               (1)

ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Уровень существенности для ООО «ЮграГазПереработка» по формуле уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (1096 + 656 + 796 + 3194 + 354) / 5 = 1291 тыс. руб.

Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%                                                               (2)

Процентные отклонения показателей, используемых при определении  уровня существенности для ООО «ЮграГазПереработка», составляют, %:

              1) (1291 – 1096) / 1291 * 100% = 15,10 %;

              2) (1291 – 656) / 1291 * 100% = 49,18 %;

              3)  (1291 – 796) / 1291 * 100% = 38,3%.

            4) (1291-3194) / 1291 * 100% = -147,5 %;

             5) (1291 – 354) / 1291 * 100% = 72,5 %;

Поскольку значение показателей  общие затраты, капиталы и резервы  отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах их значение. Новое среднее арифметическое составит: (1096 + 656 + 796) / 3 = 849,3 тыс. руб.

Полученные величины допустимо округлим: на начало года до 900 тыс. руб. Данные количественные показатели будем использовать в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(900 - 849) / 849 * 100% = 6%, что  находится в пределах 20%.

Данная величина и  является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

2.3. Проведение аудиторской проверки операций с НМА в

ООО «ЮграГазПереработка»

После того как аудиторы ознакомились с деятельностью предприятия, особенностями его функционирования, оценили риск и определили уровень существенности, составляется план аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В нашем случае план выглядит следующим образом:

Таблица 4

Общий план аудита

 

Виды аудиторских работ	Дата	Исполнитель	Трудоем-кость, чел/час
Предварительное планирование аудита
Встреча с руководством предприятия	07.09.11	Овчинников А.Н.	3
Составление письма обязательства	08.09. 11	Овчинников А.Н.	2
Получение подтверждения о проведении аудиторской проверки	11.09. 11	Овчинников А.Н.
Подписание договора о проведении аудиторской проверки	12.09. 11	Овчинников А.Н.	2
Запрос необходимой для проведения аудиторской проверки информации	12.09. 11	Овчинников А.Н.
Предоставление клиентом данной информации	15.09. 11	Овчинников А.Н.
Планирование аудита
Расчет уровня существенности	17.09.11	Гурьева Н.Н.	3
Определение уровня аудиторского риска	17.09.11	Гурьева Н.Н.	3
Составление программы аудита	17.09.11-22.09.11	Топилин В.Я.	3
Оценка необходимости в ходе аудиторской проверке работы эксперта	23.09.11	Топилин В.Я.	3
Определение состава группы и назначение ее руководителя (численность, квалификация)	23.09.11	Тимшин Д.В.
Сбор и документирование доказательств  аудита
Проведение аудиторских процедур по существу	24.09.11-26.10.11	Гурьева Н.Н. Овчинников А.Н. Топилин В.Я.	720
Проведение аналитических процедур	24.09.11-26.10.11	Гурьева Н.Н. Овчинников А.Н.
Проведение заключительных процедур	27.10.11	Гурьева Н.Н. Овчинников А.Н.
Подготовка и подписание аудиторского заключения
Подготовка и подписание аудиторского заключения	30.10.11-02.11.11	Топилин В.Я.	92
Внутренний контроль качества аудита	30.10.11-02.11.11	Овчинников А.Н.	44
Сообщение о результатах проверки руководству предприятия и передача аудиторского заключения	03.11.11	Топилин В.Я.	3
Итого			878