Теоретические основы аудита операций с нематериальными активами

 

Перейдем теперь непосредственно к рассмотрению особенностей аудита нематериальных активов предприятия.

Рассмотрим программу  проверки нематериальных активов, в  соответствии с которой осуществлялась аудиторская проверка нематериальных активов в ООО «ЮграГазПереработка».

Таблица 5

Программа аудиторской  проверки нематериальных активов в  ООО «ЮграГазПереработка»

Индекс процедуры	Перечень аудиторских процедур	Срок проведения	Исполнитель	Отметка о выполнении
Общие процедуры. Тесты средств  контроля
351	Запрос документов			выполнено
Тесты СВК и СБУ
1101	Тестирование системы внутреннего  контроля	12.09.11	Гурьева Н.Н.	выполнено
1102	Тестирование системы бухгалтерского учета	12.09.11	Гурьева Н.Н.	выполнено
Учетная политика
1111	Анализ учетной политики в целях  бухгалтерского учета	13.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
1112	Анализ учетной политики в целях  налогового учета	13.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
Проверка формирования бухгалтерской  отчетности
1121	Анализ рабочего плана счетов	13.09.11	Гурьева Н.Н.	выполнено
1122	Проверка тождественности показателей в регистрах бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса	13.09.11	Гурьева Н.Н.	выполнено
Аудиторская выборка

 

Продолжение таблицы  №5

 

1131	Расчет объема и построения выборки	13.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
1133	Построение монетарной выборки	13.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
1134	Построение стратификационной  выборки	13.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
Процедуры по существу
Существование, права, полнота
1141	Инвентаризация	15.09.11	Гурьева Н.Н.	выполнено
1142	Проверка договоров	15.09.11	Гурьева Н.Н.	выполнено
1143	Проверка правильности документального  оформления, поступления, учета и  выбытия НМА	15.09.11	Гурьева Н.Н.	выполнено
Существование, стоимостная оценка
1151	Проверка соответствия нематериальных активов критериям активов	15.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
1152	Проверка соответствия оценки и  отражения в учете поступления  нематериальных активов учетной  политики и законодательству	15.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
1153	Проверка правильности учета и  начисления амортизации нематериальных активов и соответствия учетной политики	15.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
Возникновение, точность, стоимостная  оценка
1161	Проверка соответствия совершаемых  операций проверяемому периоду	16.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
1162	Проверка соответствия стоимости приобретаемых и выбываемых нематериальных активов данным учета	16.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
Представление и раскрытие
1171	Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации	16.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
Итоги по разделу
1192	Предварительный перечень ошибок и замечаний	17.09.11
1194	Сводка методических (систематических) нарушений	17.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
1195	Анализ результатов выборочной проверки	17.09.11	Топилин В.Я.	выполнено
1196	Перечень нормативных актов  по которым выявлены нарушения	17.09.11

Продолжение таблицы  №5

 

1198

Выводы по разделу аудита

17.09.11

Топилин В.Я.

выполнено

 

2.4. Ошибки и нарушения, выявленные при аудите операций с НМА в ООО «ЮграГазПереработка» и рекомендации по их устранению

В ходе аудита установлено, что у предприятия в составе нематериальных активов учитываются расходы, связанные с получением лицензии на осуществление определенных видов деятельности.

Нарушения:

В соответствии с пунктами 3-4 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в  производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в  течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного  имущества;

е) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

При этом к нематериальным активам могут быть отнесены следующие  объекты, отвечающие всем признакам, приведенным  в пункте 3 настоящего Положения, - объекты  интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Расходы же организации на получение лицензии непосредственно связаны с изготовлением и продажей продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения  прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку организация не может осуществлять деятельность без соответствующей лицензии, то лицензионный сбор является экономически оправданным расходом и относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Даты возникновения  расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ. При этом расходы учитываются  в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки, т.е. при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. На основании разд. 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ при приобретении лицензии, например на срок пять лет, произведенные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно, равномерно по 1/60 от общей стоимости лицензии (5 лет 12 мес.).

Если сами расходы  на получение лицензии в бухгалтерском  и налоговом учете будут списываться  постепенно, то относящуюся к ним  сумму НДС, например по консультационным услугам, можно принять к вычету единовременно. Принять налог к зачету можно при соблюдении следующих условий: налог фактически уплачен поставщику, услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС, и приняты на учет, у организации имеется счет-фактура (ст. 171, 172 НК РФ).

Рекомендации:

На основании выше изложенного, расходы, связанные с получением лицензии, рекомендуем учитывать в составе расходов будущих периодов, т.е. на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов». При этом в течение срока действия лицензии указанные расходы равными долями подлежат ежемесячному списанию на себестоимость продукции (работ, услуг).

В данном случае не следует  делать исправительную проводку в бухгалтерском  учете с момента отражения  указанных расходов в составе  нематериальных активов, достаточно в  момент исправления ошибки сделать  следующие проводки:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные  активы» - на сумму начисленной ранее  амортизации

Дебет 97 «Расходы будущих  периодов» Кредит 04 «Нематериальные  активы» - на остаточную стоимость. В  результате сделанных бухгалтерских проводок сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» не должно быть.

 

Заключение

В курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерского учета нематериальных активов на примере ООО «ЮграГазПереработка», освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса, проведена проверка правильности ведения бухгалтерского учета НМА предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.

На основании проведенного анализа выявлено, что ООО «ЮграГазПереработка» относится к 2 типу финансовой устойчивости – нормальная финансовая устойчивость. Это говорит о том, что предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, который восполняется за счет привлечения других нормальных источников их финансирования. Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о высокой платежеспособности организации, то есть Общество способно расплатиться по текущим обязательствам одними лишь денежными средствами, не привлекая остальные текущие активы. Предприятие обладает необхрдимыми основными и оборотными средствами для обеспечения своей деятельности. Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности . В целом можно сказать, что Общество функционирует стабильно.

Итак, нематериальные активы являются неотъемлемой составной частью хозяйственных средств.

Целью аудита нематериальных активов (НМА) является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности. Проводится аудит в три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Объектом практического  исследования являлось ООО «ЮграГазПереработка». Основным направлением деятельности общества является производство тканей. Положительным моментом в деятельности организации является наличие достаточно эффективного внутреннего контроля.

В ходе работы был установлен уровень существенности 900 тыс. руб.

После того как аудиторы ознакомились с деятельностью предприятия, особенностями его функционирования, оценили риск и определили уровень существенности, составляется план аудиторской проверки.

В процессе планирования затрат времени аудитор учитывает:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

В ходе аудита установлено, что у предприятия в составе  нематериальных активов учитываются расходы, связанные с получением лицензии на осуществление определенных видов деятельности.

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ И ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), принятый Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Российская газета, 1994, № 238-239.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принятый Федеральным законом  от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // Парламентская газета, 2000, № 151-152.
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ // Российская газета, 1996, № 248.
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 1998, № 7, ст. 785.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Российская газета, 1996, № 228.
6. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 2002, № 48, ст. 746.
7. Федеральный закон «О производственных кооперативах» от 08.05.1996 г. № 41-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 1996, № 20, ст. 2321.
8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1998, № 23.
9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)» от 24.11.2003 г. № 105н // Российская газета, 2004, № 13.
10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н  // Финансовая газета, 2000, № 47.
11. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 2002, № 39, ст. 3797.
12. Аудит: учеб. для вузов / Под ред. Скобара В.В. — М., 2009.
13. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. – М., 2010.
14. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учебное пособие. – М., 2010.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. – М., 2010.
16. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: учебник. –  М., 2011.
17. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.— М., 2009.