Учет и аудит нематериальных активов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ    РАБОТА

на  тему:

«Учет и аудит нематериальных активов»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………….......3

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета нематериальных активов

1.1. Понятие нематериальных активов как объекта бухгалтерского учёта…………………………………...…..………………………………….7

1.2. Проблема интенсификации и принятие нематериальных актив в бухгалтерском учете………………………………………………………..15

1.3. Оценка нематериальных активов………………..……...………………….28

Глава 2. Учет и налогообложение нематериальных активов

2.1. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов……………………………………...……………………………….43

2.2. Особенности начисления амортизации и списания нематериальных активов...…………………...………………………………………………..52

2.3. Сравнение особенности раскрытия информации о нематериальных активах согласно МСФО и российским правилам бухгалтерского учета…………………………………………………………………………65

Глава 3. Аудит операций по учету нематериальных активов

3.1. Цели, задачи и объекты аудита нематериальных активов……... ……… 79

3.2. Источники информации, используемые при аудите нематериальных активов……………………... ………………………………………………81

3.3. Методика аудиторской проверки операций по учету нематериальных активов……………………..………………………………………………..84

Заключение………………………………………………………………...……105

Список литературы……………………………………………………………..110

 

 

 

 

 

 

Введение

В последние годы резко возросла степень и роль нематериальных активов  в производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи  с этим особую актуальность для российских предприятий приобрела проблема совершенствования учета и анализа нематериальных активов. Актуальность этой проблемы обусловлена как внешними, так и внутренними факторами.

Принимая во внимание характер сегодняшнего процесса создания стоимости компании, важнейшей задачей для руководства предприятия является раскрытие информации, связанной с нематериальными активами и их ролью в процессе создания стоимости компании.  
Крупнейшие российские компании, стремящиеся получить доступ на мировые фондовые и кредитные рынки, ищут способы улучшения учетной и инвестиционной прозрачности своей деятельности, в том числе и за счет совершенствования учета и анализа нематериальных активов.

В результате приближения российских ПБУ к международным стандартам финансовой отчетности расширяются возможности для управления стоимостью компаний за счет оптимизации структуры нематериальных активов. В то же время, действующие в РФ системы и стандарты учета (бухгалтерские, налоговые, статистические) часто противоречат друг другу.

Внутренние факторы определяются, прежде всего, фундаментальными отличиями  нематериальных активов (НМА) от традиционных средств производства. Во-первых, с  юридической точки зрения, нематериальные активы являются объектом не вещных, а  исключительных прав. Во-вторых, стоимостная структура многих нематериальных активов, характеризующаяся низкими предельными издержками, создаёт благоприятные возможности для извлечения выгоды из эффекта масштаба. И, наконец, интенсивному вовлечению НМА в хозяйственную деятельность отечественных предприятий препятствует ряд органически присущих таким активам недостатков (отсутствие организованных рынков, врожденная рискованность и ограниченная исключительность).

Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах приводят к образованию существенного разрыва между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой рыночной стоимостью.

В практике российских предприятий  практически не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для принятия решений заинтересованными лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, потребность в интенсивном  вовлечении нематериальных активов  в хозяйственную деятельность российских предприятий, с одной стороны, а  также недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, с другой стороны, обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования учета нематериальных активов и указывают на актуальность исследования.

Разработанность исследуемой темы не одинакова по отношению к ее отдельным аспектам. Так вопросам организации и способам ведения бухгалтерского учета НМА посвящены работы таких отечественных ученых и исследователей, как Бойкова М. П. и Пархачева М. А., Гримальский В.Л., Илышева Н.Н., Касьянова Г.Ю., Кондраков Н.П., Кузнецова О.А., Соколов Я.В., Соловьева Г.М., Сучкова И.В., и др.

Вопросы теории подотчетности, анализа  и оценки финансовой отчетности коммерческого  предприятия рассматриваются в  работах Бакаева А.С., Бернсайна Л.А., Гиляровской Л. Т., Ефимовой О.В., Мартенса А., Донцовой Л.В. и Никифоровой Н.А., Ван Хорна Дж. К., Ковалева В.В.,

Необходимо отметить, что до недавнего  времени в нашей стране отсутствовало  само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

Цель работы состоит в рассмотрении особенности учета и роли нематериальных активов в рыночных условиях. Для реализации поставленной цели необходимо реализация следующих задач:

• рассмотреть понятие и сущность нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета;
• выделить проблемы интенсификации и принятия нематериальных активов в бухгалтерском учете;
• рассмотреть особенности оценки нематериальных активов;
• изучить синтетический и аналитический учет поступления или создания нематериальных активов;
• ознакомиться с особенностями начисления амортизации  и списания нематериальных активов;
• сравнить особенности раскрытия информации о нематериальных активах согласно МСФО и российским правилам бухгалтерского учета;
• изучить цели, задачи и основные источники информации при проведении аудита нематериальных активов;
• выстроить методологию аудита нематериальных активов с учетом нового ПБУ 14/2007.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

1.1. Понятие нематериальных активов как объекта бухгалтерского учёта

Переход экономики России к рыночным отношениям, развитие экономических связей обусловили необходимость реформирования системы бухгалтерского учёта на базе международных стандартов учёта и отчётности.

В результате адаптации  отечественного учёта к международным  стандартам с использованием зарубежного опыта в учётной практике российских предприятий появились новые объекты бухгалтерского учёта, среди которых отдельную группу занимают специфические виды, отличительной особенностью которых является отсутствие натурально-вещественной формы, – нематериальные активы.

В доперестроечном  периоде развития экономики понятие  «нематериальные активы» не употреблялось. Соответственно и объекты, в настоящее время относящиеся к данной группе активов, российским бухгалтерским учетом не выделялись. Однако, на наш взгляд данное обстоятельство не означает, что их не было. Так, например, специальные научные и опытно-конструкторские бюро проводили исследования и разработки под которые составлялись сметы, учитывались фактически произведенные затраты, но они не были основой для формирования стоимости научных продуктов, то есть реальные цены таких объектов не определялись. Данное обстоятельство является следствием того, что в условиях централизованно планируемой экономики в этом не было необходимости, поскольку результаты исследований изначально не предназначались для продажи. Под такие исследования централизованно выделялось финансирование, и также централизованно распределялись результаты. Таким образом, фактически отсутствовали реализация подобных объектов и определение их финансовых результатов.

При этом, получая  результаты интеллектуальной деятельности, и, как правило, не неся каких-либо расходов по их приобретению, предприятия не отражали в учете стоимость полученных результатов. Если же разработки осуществлялись на самом предприятии, то затраты, связанные с этим процессом, относились на затраты текущего периода и отдельно не выделялись. Аналогичная ситуация была характерна и для других видов нематериальных активов.

По нашему мнению, выделение активов  в качестве самостоятельной группы «нематериальные активы» не происходило потому, что они не рассматривались как объекты, обладающие самостоятельной ценностью, способные приносить предприятию доход. Как показала практика, все создаваемые произведения науки, литературы, искусства, изобретения, открытия и прочее ставились на службу государству и, по сути, не рассматривались как частная собственность автора в связи с тем, что в условиях централизованно планируемой экономики преобладала общественная форма собственности. Вследствие этого не было и необходимости в защите авторских и других аналогичных прав.

В результате, обладая «непризнанной» ценностью, нематериальные активы не являлись самостоятельным экономическим объектом и не отражались в учете. С развитием рыночных отношений в России стали появляться совместные предприятия, в уставный капитал которых иностранные инвесторы хотели внести в том числе и идеи, технологии и подобные нематериальные активы, которые в зарубежных странах являются равноценным имуществом. Однако в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. Кроме того, инвестор хотел иметь гарантии защиты своей собственности и возможность проследить за ее использованием. Без выделения нематериальных активов в отдельный объект сделать этого не представлялось возможным.

Таким образом, именно переход к  рыночным отношениям и развитие международных  связей вызвали необходимые предпосылки  для выделения идей, технологий, авторских прав в новый экономический  объект — нематериальные активы, существование  которого впервые было подтверждено в 1992 году Положением по бухгалтерскому учету и отчетности [29]. Данное Положение выделяло нематериальные активы из множества объектов, содержало требование раздельного их учёта от других активов на счете 04 «Нематериальные активы» и определяло состав объектов, который учитывался в данном счёте.

По мере развития бухгалтерского учёта появились новые российские  положения (в 1995, 1998 и 2000 годах) [46], в которых впервые содержались критерии отнесения активов в состав нематериальных активов, согласно которым относят права, используемые в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (свыше 12 месяцев) и приносящие доход, возникающие на основе:

- авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на компьютерные программы, базы данных и др.;

- патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

-   прав на «ноу-хау».

Для определения закономерностей в развитии учёта нематериальных активов нами рассмотрены различия данных Положений и выделено ряд существенных отличий, нашедших отражение в таблице 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. – Различия норм законодательства в историческом аспекте учёта

Характеристика сравнения	Положение по бухгалтерскому учету и отчетности от 1992 года	Положение по бухгалтерскому учету и отчетности от 1995 года	Положение по ведению  бухгалтерского учету и бухгалтерской отчетности от 1998 года	Положение по бухгалтерскому учёту от 2000 года (14/2000)	Положение по бухгалтерскому учету от 2007 года (14/2007)
Выделение понятия нематериальных активов	-	+	+	+	+
Длительность использования	-	+	+	+	+
Установление перечня  нематериальных активов	+	+	+	+	+
Выделение способов начисления амортизации	-	-	+	+	+