Ревизия и контроль

- разработать мероприятия по устранению выявленных ревизией (проверкой) нарушений и совершенствованию работы 
функциональных служб и отделов организации по соблюдению 
действующего законодательства в области экономических отношений.

Должностные лица, деятельность которых проверяется, имеют право:

-присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных запусках сырья и материалов

• знакомиться с содержанием промежуточных и основного актов ревизий (проверок), относящихся к их служебной деятельности и представлять в письменной форме объяснения и возражения по ним;
• знакомиться со всеми документами и отчетами, послужившими основанием для выводов о допущенных проверяемыми лицами недостатках в работе, нарушениях или злоупотреблениях, а также произведенными расчетами сумм подлежащего возмещению материального ущерба;
• представлять ревизору подлинные документы и другие материалы в оправдание своих действий.

Должностные лица, деятельность которых проверяется, несут ответственность:

• за преднамеренное искажение фактов и обстоятельств, в результате чего контролирующим лицам не представилось возможным установить истинное содержание финансовых операций и хозяйственных процессов и реальный размер причиненного организации материального ущерба;
• за невыполнение требований ревизора о представлении для проверки материальных ресурсов и иных актов организации, документов, учетных регистров, отчетных форм бухгалтерской и статистической отчетности, объяснений по выявленным нарушениям и злоупотреблениям, фактам бесхозяйственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 4. Планирование, учет и отчетность в контрольно-ревизионной работе.

 

1. Планирование контрольно-ревизионной работы.

2. Учет и отчетность о контрольно-ревизионной работе.

3.Оформление результатов ревизии. Требования, предъявляемые к содержанию акта комплексной ревизии.

4.Реализация результатов ревизии и организация контроля за выполнением принятых по ним решений.

 

1. Планирование контрольно-ревизионной работы.

 

Планирование контрольно-ревизионной  работы включает в себя условия осуществления  экономического контроля соответствующим контрольно-ревизионным органом. Контрольно-ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода. Перспективные планы составляются на три — пять лет и более. Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного аппарата. Текущие планы составляют на предстоящий календарный год. Они отличаются большей детализацией и включают в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций. Также планы бывают годовые, квартальные, месячные и индивидуальные. Годовой план контрольно-ревизионной работы состоит из 2 разделов: документальные ревизии и тематические проверки. В годовом плане обычно указывают: наименование и местонахождение ревизуемых предприятий; сведения о предыдущей ревизии по каждому предприятию (когда, за какой срок и кем она проводилась); ревизуемый период; вид ревизии; срок проведения ревизии; продолжительность ревизии (в днях); исполнителей. К годовому плану обычно прилагаются график отпусков, список работников, направляемых на курсы повышения квалификации, и планы проведения совещаний, семинаров и др. При планировании контрольно-ревизионной работы следует предусмотреть равномерную загрузку работников ревизионного аппарата. В среднем на одного ревизора планируется около 6-8 ревизий в год. Это примерно 2/3 рабочего времени ревизора. Остальное время отводится на подготовку к ревизиям, проведение внеплановых ревизий и проверок, учебу, участие в семинарах, на очередной отпуск и др.

При составлении планов проведения ревизий предусматривают, чтобы предприятия подвергались проверкам не менее раза в год и чтобы была обеспечена преемственность проверки хозяйственно-финансовой деятельности. Каждая ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня окончания предыдущей ревизии и заканчивающийся датой начала планируемой ревизии.

Например, на предприятии в прошлом году была проведена комплексная ревизия по состоянию на 1 марта. Планом на текущий год предусмотрена ревизия на этом предприятии в апреле месяце. Следовательно, ревизуемый период длится с 1 марта прошлого года по 1 апреля текущего года и составляет 12 месяцев. Он определяется количеством календарных месяцев. При определении очередности ревизий необходимо учитывать время, прошедшее после предыдущей ревизии, наличие информации о злоупотреблениях или незаконных действиях отдельных работников предприятия, хищениях и недостачах товарно-материальных ценностей и других недостатках в финансово-хозяйственной деятельности в прошедшем периоде.

Планируемая продолжительность ревизии (в днях) зависит от объема работы предприятия и документооборота, вида ревизии, количества и квалификации ревизующих и не может превышать 30 рабочих дней. Продление срока ревизии допускается с разрешения руководителя органа, назначившего ревизию. Основанием для продления срока могут быть следующие причины: проведение ревизии за время, превышающее один год; изменение программы в ходе осуществления ревизии; необходимость сплошной проверки хозяйственных операций с целью установления полного размера причиненного материального ущерба при выявлении фактов хищений, злоупотреблений и других нарушений; болезнь ревизора на срок до одного месяца (при болезни на срок более одного месяца рекомендуется назначить другого ревизора) и т.п.

Утвержденные в установленном  порядке планы проведения ревизий могут дополняться и уточняться исходя из конкретных обстоятельств (смена руководителей или главных бухгалтеров предприятий, хищения, злоупотребления и т.п.). Планы эти не должны разглашаться, чтобы обеспечить внезапность проведения каждой ревизии.

Составляются также планы проведения тематических проверок: сохранности товарно-материальных ценностей; своевременности и правильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете; полноты и своевременности оприходования продукции, поступившей от урожая и т.д.

На основании годовых планов контрольно-ревизионной работы каждый работник контрольно-ревизионного аппарата разрабатывает индивидуальный план-график работы на год.

 

2. Учет и отчетность о контрольно-ревизионной работе.

 

Совет Министров Республики Беларусь постановлением от 9.10. 2007 г. № 1284 утвердил Правила ведения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок (ревизий).

Данные Правила обязывают юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей оформлять книгу учета проверок (ревизий) в соответствии с утвержденной настоящим постановлением формой в течение одного месяца с даты их государственной регистрации, а юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность, — в течение одного месяца со дня вступления в силу данного постановления.

Работник, проводивший проверку (ревизию), руководитель группы работников, проводящих проверку (ревизию) обязаны вносить  в книгу учета проверок (ревизий) записи в порядке, установленном  настоящими Правилами.

Книга учета проверок (ревизий) оформляется юридическим лицом дополнительно на каждое обособленное подразделение, торговое место, торговый объект и иной объект осуществления деятельности, расположенный вне места нахождения юридического лица, а индивидуальным предпринимателем — на каждое торговое место, торговый объект и иной объект, в котором индивидуальный предприниматель выполняет работы, оказывает услуги, реализует товары (за исключением транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии).

Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписью руководителя и печатью юридического лица, индивидуального предпринимателя. В случае отсутствия печати у индивидуального предпринимателя Книга учета скрепляется штампом налогового органа по месту постановки индивидуального предпринимателя на налоговый учет.

В книгу в обязательном порядке  должна быть внесена работниками контролирующих органов информация обо всех проверках (ревизиях), проводимых у данного юридического лица (индивидуального предпринимателя). В ней указываются следующие сведения: наименование контролирующего органа; дата выдачи предписания; вопросы, подлежащие проверке (ревизии); Ф. И. О., должность работника (работников) контролирующего органа; дата начала проверки (ревизии); подпись работника контролирующего органа; дата окончания проверки (ревизии), наименование документа по результатам проверки (ревизии); подпись работника контролирующего органа.

Вышестоящие ревизующие организации ревизии и проверки, проводимые в соответствии с утвержденными планами, учитывают в Журнале учета контрольно-ревизионной работы.

В журнале указывают: наименование ревизуемой организации, вид ревизии; кто проводил ревизию; за какой период проведена ревизия; результаты ревизии и принятые по ней меры. По данным этого учета заполняют предусмотренную отчетность о контрольно-ревизионной работе.

Отчетность о контрольно-ревизионной  работе подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Показатели бухгалтерской отчетности базируются на данных первичных документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.

Оперативная отчетность составляется с использованием данных журналов учета итогов проведенных ревизий и проверок, другой информации о проводимой контрольно-ревизионной работе справочного характера, представляемой подведомственными предприятиями и организациями.

К статистической отчетности относится государственная статистическая отчетность формы 2-ревизия «Отчет о контрольно-ревизионной работе», утвержденная постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 28.11.2002 г. № 199. Данная форма отчетности является полугодичной и составляется по состоянию на 1 июля и на 1 января. Отчет заполняется нарастающим итогом за полугодие, год. В него включаются данные о проведенных ревизиях и проверках финансово-хозяйственной деятельности организаций государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности, которые были завершены в отчетном периоде и по которым имеются оформленные в установленном порядке акты или справки.

К отчету прилагается объяснительная записка, которая составляется по каждому разделу отчета, в том числе:

Раздел 1. Проведено ревизий и  проверок.

Раздел 2. Выявлено ущерба.

Раздел 3. Принятые меры по результатам ревизий и проверок.

Раздел 4. Мероприятия по работе с  кадрами и совершенствованию контрольной деятельности.

 

3.Оформление результатов  ревизии. Требования, предъявляемые  к содержанию акта комплексной  ревизии.

 

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется Акт. Если нарушений не выявлено оформляется справка. В случае если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению, а также если факты, установленные в момент проверки не могут быть подтверждены документами проверяющим до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт. Акты подписываются ревизором, руководителем проверяемой организации и главным бухгалтером. В случае отказа от подписания акта в нем делается соответствующая запись и Акт направляется в вышестоящую организацию. При наличии возражений подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 р.д. со дня его подписания представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший проверку.

Акт состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей и составляется в 3-х экземплярах: 1-й экз.- руководителю организации, назначившей ревизию; 2-й экз.- в дело контрольно-ревизионного отдела; 3- й экз.- ревизуемой организации.

Во вступительной части приводятся краткие данные о ревизуемом предприятии, его организационной структуре и виде деятельности, указывают способы документальной проверки, какие операции (кассовые, банковские, расчеты с подотчетными лицами и т.д.) проверены сплошным способом, а какие — выборочным способом, отмечают периоды, выбранные для проверки и др. Заканчивается фразой: "Настоящей ревизией установлено следующее...", после чего следует изложение результативной части.

Результативная часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков в процессе производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Эта часть состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тем программы ревизии. Перед каждым разделом ставятся соответствующая римская цифра и его название.

Так, в результативной части акта могут быть выделены следующие разделы.

I.Денежные средства, кассовые и банковские операции.

II.Расчетные и кредитные операции.

3. Производство и реализация продукции.
4. Основные средства.

V.Товарно-материальные ценности.

VI.Труд и заработная плата.

VII.Затраты производства и себестоимость.

VIII.Прибыль, фонды и резервы.

IX.Инвестиции.

X.Бухгалтерский учет, отчетность и внутрихозяйственный контроль.

XI.Выполнение решений по результатам предыдущей ревизии.

XII.Приложения к акту.

Построение результативной части акта ревизии строго не регламентируется.

Каждая ревизия — это отдельное  самостоятельное исследование ревизора (или группы ревизоров). В акте ревизии  излагаются результаты этого исследования. Следовательно, построение и содержание акта зависят от результатов ревизии, поэтому дать какие-то конкретные рекомендации о его содержании для всех случаев и всех предприятий (организаций) невозможно.

В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально  обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списания материальных ценностей и т.д. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными и неопровержимыми.