Ревизия и контроль

Для сдачи экзаменов (бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности, аудит, финансы, хозяйственное право, бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности) претенденты представляют в Министерство финансов соответствующие документы. При успешной сдаче экзамена выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия. Аудитор обязан не реже одного раза в два года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию, а также обязан представлять в Министерство финансов документ, подтверждающий прохождение обучения по программам повышения квалификации аудиторов, не позднее 15 февраля года, следующего за годом прохождения обучения.

Лицензирование аудиторской деятельности производится в соответствии с Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.10.2003 г. № 1346.

Лицензия выдается сроком на 5 лет и действует на всей территории Республики Беларусь.

Обязательным условием для осуществления аудиторской деятельности является их включение в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудиторам запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности.

 

3. Стандарты  аудита.

 

В 1948 г. члены Американского  института присяжных бухгалтеров одобрили и приняли десять положений под названием "общепринятые стандарты аудиторской деятельности", с тех пор данные положения существенно не менялись и лежат в основе стандартов, разработанных Комитетом по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров, осуществляющей разработку рекомендаций по их применению.-

Международные аудиторские  стандарты предусматривают описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок вне зависимости от условий и целей аудита.

Международные аудиторские  стандарту носят рекомендательный характер, они определяют профессиональные нормы и правила. Аудитор имеет возможность отступления от данных норм в случаях, когда это необходимо для более эффективного достижения целей аудита.

Стандарты аудита позволяют  строить аудиторскую деятельность по требованиям международной аудиторской  практики и требуют от аудиторов высокого профессионализма, способствуют повышению эффективности аудиторской работы.

Аудиторские стандарты  подразделяются на три группы:

1) общие стандарты аудита;

2)стандарты практической работы;

3)стандарты составления отчета.

Общие стандарты аудита предусматривают следующие основные положения.

1.Проверка должна проводиться лицом или лицами, имеющими 
надлежащую подготовку, квалификацию и лицензию на ведение аудиторской деятельности. Так, в соответствии с международными стандартами аудитору следует воздержаться от работы, если он сомневается в достаточном уровне своей компетенции. Аудитор должен использовать новейшие достижения в теории и практической деятельности 
предприятия. Независимо от характера проведенной проверки, она 
должна осуществляться специалистами, чья подготовка и опыт соответствуют сфере, масштабу и сложности поставленных задач.

Аудитор должен иметь высокую  профессиональную подготовку и опыт практической работы, поэтому для  назначения на должность аудитора установлен максимальный образовательный ценз.

Аудитор должен постоянно  повышать свое профессиональное мастерство.

Высокопрофессиональный  аудитор знает теорию и практику аудита, имеет определенный уровень подготовки, опыт и квалификацию, необходимые независимому аудитору, он может распознать нарушения установленных норм и должен быть информирован о последних исследованиях, касающихся выявления этих нарушений.

2.По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, точка 
зрения аудитора или аудиторов должна постоянно оставаться независимой.

Для достоверности результатов  аудиторской проверки необходим соответствующий уровень независимости от законодательной и исполнительной власти.

Аудитор может в соответствии с действующим законодательством предоставлять членам законодательного органа информацию по фактам проверок с использованием документов, однако он должен быть огражден от политического влияния и давления. Никакие политические мотивы не должны оказывать воздействия на итоги работы аудитора, аудит должен проводиться беспристрастно и непредвзято.

Для независимости аудитора в выполнении своих полномочий важно, чтобы исполнительные органы не могли  оказывать давление на них. Никто  не может связать аудитора обязательством провести, видоизменить или воздержаться от проведения проверки либо изменить ее результаты.

Свои отношения с  проверяемым предприятием аудитор  должен строить так, чтобы он мог  свободно получать правдивую информацию и проводить ее обсуждение в атмосфере взаимопонимания и взаимного уважения. В то же время отношения аудитора и проверяемого предприятия не должны быть настолько тесными, чтобы влиять на объективность выводов заключения. Он не должен участвовать в управлении и деятельности аудируемого предприятия.

В теории и практике аудита независимость — это прежде всего объективность и честность суждений. Аудиторы должны беспристрастно и без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно относиться к заказчикам, должностным лицам, которые представляют финансовую информацию, а также к ее пользователям. Они не должны позволять вмешиваться в свою работу руководителям проверяемого предприятия, которые пытаются ограничивать, направлять или изменять аудиторские процедуры. Иногда руководители предприятия пытаются ограничить посещение аудиторами подразделений или число аудиторов, которым разрешено работать на предприятии.

Аудиторы должны иметь  свободный доступ к книгам, учетным  записям, деловой корреспонденции  и другой информации.

3.Аудитор должен тщательно изучить организацию внутреннего 
контроля на предприятии. Если внутренний контроль недостаточен, 
на предприятиях зачастую имеют место факты неправильного ведения документации, ошибки и даже подлоги, свидетельствующие об 
обмане, незаконном и неэффективном расходовании средств.

Стандарты практической работы по аудиту включают следующие положения.

4. Данный стандарт требует, чтобы работа аудитора, была хорошо спланирована, прежде всего, должен быть составлен план проведения проверки. При разработке плана уделяется внимание определению величины аудиторского риска. С этой целью проводится предварительный анализ результатов производственной деятельности предприятия. Такой предварительный анализ способствует выработке верного направления аудита.
5. Чтобы определить объем работы аудита, необходимо изучить и проанализировать внутренний контроль, установить, насколько можно доверять его выводам.

Удовлетворительная структура  внутреннего контроля уменьшает вероятность ошибок и нарушений.

Внутренний контроль —  это система предотвращения, выявления и своевременной корректировки существенных ошибок в процессе обработки информации. Поэтому аудиторы должны достаточно хорошо знать структуру внутреннего контроля клиента.

Хорошая система внутреннего  контроля уменьшает риск его неэффективности, а аудитор может сократить число аудиторских процедур, и наоборот, недостаточный контроль ведет к росту риска неэффективности, и аудитору следует увеличивать число процедур.

6.Чтобы получить убедительные основания для составления заключения, необходимо получить достаточно доказательные материалы. Для этого используют обследования, проверки, наблюдения, инспекции, опросы, а также другие способы и приемы документального и фактического контроля.

В международном нормативе  аудита подчеркивается, что "аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства благодаря выполнению независимых процедур, позволяющих ему составить обоснованные заключения, на которых будет основано его мнение о финансовой информации".

Аудиторские доказательства должны позволить аудитору составить твердое мнение о проверяемой информации и обосновать допущенные и скрытые клиентом обман или ошибки (включая умышленные). Проверяемые сведения, на которых основывается заключение аудитора, должны быть надежными и достоверными.

Стандарты составления  отчета (заключения).

7.В заключении необходимо указать, какие именно финансовые 
отчеты проверялись и составлены ли они в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета.

Для соблюдения требований этого стандарта аудитор должен тщательно проанализировать финансовые отчеты и выяснить: подготовлены ли они в соответствии с бухгалтерскими требованиями; в полной ли мере эти документы отражают деятельность проверяемого предприятия; достаточно ли полно раскрыты различные стороны финансовых отчетов; надлежащим ли образом оценены, проверены и представлены различные элементы финансовых отчетов.

8. В отчете необходимо указать, соблюдались ли установленные положения и правила ведения бухгалтерского учета постоянно в течение текущего аудируемого периода по отношению к предшествующему периоду.

9. Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано иное.

В соответствии с международными стандартами выводы аудитора, включаемые в отчет, должны быть доказательными и строиться на применении соответствующих способов и приемов проверки документов и записей в учетных регистрах.

10.Отчет должен содержать заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указание причины, по которой заключение не может 
быть составлено. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовыми отчетами, аудиторский отчет должен содержать четкое и определенное описание характера проделанной аудиторской проверки.

Если в финансовых отчетах встречаются неточности, по которым у аудитора и администрации проверяемого предприятия возникают разногласия, аудитор обязан это отразить в своем отчете.

 

 

4. Планирование  аудита.

 

Аудитор должен планировать  свою работу таким образом, чтобы  она была выполнена эффективно, качественно, на высоком профессиональном уровне и в срок, предусмотренный договором. Термин "планирование" означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, обусловленных сроками проведения аудита и объемом аудиторских процедур. Планирование аудита должно обеспечить: -получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета и эффективности внутреннего контроля; -установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю, т.е. выяснение того, насколько аудитор может верить материалам внутреннего аудита; -определение содержания, времени проведения объема контрольных процедур, подлежащих выполнению на втором этапе аудиторской проверки; -координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственно-финансовых операций, достоверности бухгалтерского баланса и финансовых отчетов. Планирование аудита помогает более эффективному распределению обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку. Аудиторская организация (аудитор) должны начинать планировать проведение аудита до заключения договора с субъектом хозяйствования о проведении аудита. Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Объем работы по планированию зависит от размеров и характера (вида) деятельности субъекта хозяйствование, сложности аудита, предшествующей аудиторской проверки на данном объекте и знания хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией (аудитором) в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности планирования; непрерывности планирования; оптимальности планирования. При планировании аудита аудиторской организации (аудитору) следует выделить следующие этапы: а) предварительное планирование аудита; б)подготовка и составление общего плана аудита; в)подготовка и составление программы аудита. Для эффективного планирования аудита до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация (аудитор) должна согласовать с руководством субъекта хозяйствования основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. На этапе предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражающих экономическую ситуацию в республике в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования, связанных с его индивидуальными особенностями. Кроме того, необходимо ознакомиться: -с организационной структурой субъекта хозяйствования; -видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; -структурой капитала; -технологическими особенностями производства продукции; -уровнем рентабельности; -основными покупателями (заказчиками) и поставщиками; -порядком распределения прибыли; -существованием дочерних предприятий и других зависимых организаций; -наличием организованной службы (системы) внутреннего контроля; Далее необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудиторской проверки в зависимости от размера субъекта хозяйствования, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. В общем плане указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, процедуры, способ и приемы, выполняемые аудитором. Необходимым условием успешного выполнения планируемых аудиторских работ является наличие программы аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитор (аудиторская организация) должны разработать и документально оформить программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита представляет собой серию инструкций для аудиторов, а также средства контроля за надлежащим выполнением работ. Программа аудита должна содержать в себе цели аудита для" каждого раздела с указанием сроков проведения аудита. При подготовке аудиторской программы следует принимать во внимание результаты внутреннего контроля. Если окажется, что внутренний контроль был достаточно эффективным, то в программу аудита можно включать не все, а только лишь некоторые аудиторские процедуры, которые, однако, позволяют обосновать правильные выводы о достоверности или недостоверности показателей финансовых отчетов и балансов. Аудитор может принять решение о неиспользовании данных внутреннего контроля, если у него имеются другие, более эффективные методы получения достаточных аудиторских доказательств. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования.