Ревизия и контроль

 

4. Проверка кассовых операций.

 

Начинается проверка с установления тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало проверяемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере № 1, Главной книге и балансе организации.

Проверяя соблюдение установленного порядка ведения кассовых операций, необходимо обратить внимание на правильность документального оформления операций по кассе, при этом устанавливается:

-полнота заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых документов;

• обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.
• наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств;
• отсутствие исправлений, подчисток;

Для подтверждения данных вопросов изучаются отчеты кассира с приложенными документами и кассовая книга.

При проверке правильности оформления ПКО обращают внимание на использование  ордеров установленной типовой  формы, а также наличие пропуска в нумерации. При проверке РКО  выясняют имеется ли разрешительная подпись руководителя организации, главного бухгалтера, кассира и получателя денежных средств.

Далее в ходе проверки ревизор (аудитор) устанавливает достоверность, законность и экономическую целесообразность совершенных кассовых операций. Для этого тщательно анализируется полнота и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов организации в банке. Это устанавливается путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Находящиеся в кассе почтовые и гербовые марки, лотерейные билеты, путевки в дома отдыха и санатории принимаются к учету как денежные документы, при их пересчете составляются специальные описи, в которых указывается их наименование, серии, номера, сроки действия и другие специфические признаки, а также номинальная стоимость. Отдельно при пересчете составляется опись по бланкам строгой отчетности, в которой указываются виды бланков, номера, количество по каждому виду. Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с составлением соответствующего акта. Прежде всего в процессе контроля следует убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 50/3 "Денежные документы". По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении на счет 50/3 "Денежные документы".

Проверяя операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдыха и другие, следует выяснить, за счет каких источников приобретались путевки; какая часть их стоимости не возмещается получателями; своевременно и в полном ли объеме поступают в кассу деньги от получателей путевок; выдаются ли путевки работникам предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом; нет ли случаев невыдачи путевок лицам, не работающим на данном предприятии.

При выявлении случаев нарушения  установленного порядка выдачи путевок и их оплаты следует выявить причины и виновных в этом лиц, а также размер недоплаченных сумм в кассу предприятия.

По лимитированным чековым книжкам  целесообразно составить отдельную  опись с указанием даты их получения  в банке, номеров использованных и оставшихся чеков.

Предприятия могут хранить в  кассе наличные деньги в пределах лимита, который устанавливается учреждениями банков. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета. Исключением являются суммы, полученные для выплаты заработной платы (оплаты труда). Если в течение трех дней со дня получения денег в банке не будут выплачены заработная плата (оплата труда), пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и премии, то указанные суммы депонируются и вносятся в банк.

Чтобы проверить, как соблюдается  установленный лимит остатка денег в кассе, необходимо сопоставить фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. При подсчете фактических остатков денег в кассе исключаются наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кассовых отчетов.

Использование наличных денег по целевому назначению проверяется сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании.

Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованные товарно-материальные ценности, продукцию и оказанные услуги работникам организации за наличный расчет.

При проверке выплат наличных денег по платежным ведомостям следует выборочно установить, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица работали в организации и нет ли среди них подставных лиц. Нужно проверить итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе "К выдаче на руки" на предполагаемую сумму присвоения. При этой проверке обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их реальности, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности и т.п. Во всех ведомостях надо проверить подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на поправки и подчистки.

Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяются путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно выписке банка с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

При проверке кассовых отчетов устанавливают  соответствие записей кассовых отчетов  приложенным к ним документам, правильность подсчета оборотов по приходу и расходу, определения остатка на конец отчетного периода и переноса его с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Необходимо иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью "Аннулировано" следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

Проверяя кассовую дисциплину, следует выяснить соблюдение:

• остатка наличных денег в кассе установленному банком лимиту; 
• установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицам. ( не более 50 базовых величин в месяц в месяц)
• своевременности оприходования в кассу наличных денежных средств;
• установленных сроков сдачи выручки в кассу банка.
• сроков возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы;
• целевого использования наличных денежных средств, полученных из касс банков.

           В  некоторых случаях организации выплачивают заработную плату и осуществляют выплаты денежных средств из поступившей в кассу выручки. В этом случае банк устанавливает дифференцировано для каждой организации в зависимости от потребностей и вида экономической деятельности размер расходования наличных денег из выручки ( но не более 50% поступившей выручки в месяц).

 

Типичные ошибки по кассовым операциям:

Несоблюдение лимита наличных денежных средств в кассе организации.

Несоблюдение лимита расчетов наличными  денежными средствами между субъектами хозяйствования.

В ПКО не указывается, от кого поступили  наличные денежные средства, и основание.

Несоответствие дат в РКО  и дат фактической выдачи средств из кассы.

Отсутствие приложений к ПКО  и РКО, указывающих, на основании  чего выдаются денежные суммы под  отчет (приказы, распоряжения, протоколы, заявления), что усложняет контроль за исчислением налогов.

Несанкционированное заимствование выручки другим субъектам хозяйствования.

Неоприходование (несвоевременное  оприходование) денежных средств в  кассу организации.

Выдача сумм в подотчет до полного  отчета по ранее полученным суммам.

Несоблюдение сроков возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Нецелевое использование наличных денежных средств.

По операциям в иностранной  валюте ведение нескольких кассовых книг (по числу применяемых валют - доллары США, российские рубли).

Подчистки и исправления в ПКО  и РКО.

Кассовая книга не пронумерована, не прошнурована и не скреплена печатью, с указанием даты.

Незаполнение в кассовых ордерах  граф «Основания» и «Приложения», отсутствие ссылки на первичные документы (накладные, заявления, приказы, распоряжения).

Отсутствие журнала регистрации  ПКО и РКО.

Составление кассовых отчетов за несколько  дней при наличии ежедневных оборотов.

Несоответствие между записями в Главной книге по счету 50, в  журнале-ордере № 1-АПК.

 

5. Ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций.

 

Ответственность субъектов хозяйствования за несоблюдение порядка расчетов наличными деньгами определяется Инструкцией о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 27.06.2003 г. № 125, зарегистрированной в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 21.07. 2003 г., per. № 8/9805.

Формы и порядок расчетов в Республике Беларусь устанавливаются Национальным банком.

  Все расчеты между субъектами хозяйствования, а также физическими лицами, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица на территории Республики Беларусь, осуществляются, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков со своих расчетных счетов в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При установлении нарушений требований Инструкции № 4 применяются следующие штрафные санкции:

1)Расчеты наличными денежными средствами между предприятиями в размерах свыше 50 базовых величин в месяц влекут наложение штрафа в размере от 100 до 200% от суммы платежей, произведенных с нарушением указанного размера;

2)За несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств - штраф в размере 10% от несвоевременно оприходованной суммы;

3) За превышение установленных лимитов остатков касс - штраф в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день предприятия..  При каждом последующем установлении проверками, проведенными в течение года от даты предыдущей проверки, превышения лимита остатка кассы штраф взыскивается в размере 50% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день предприятия;

4) За  несоблюдение  сроков сдачи выручки в кассу учреждения банка - Штраф в размере 10% от суммы не сданной в установленные сроки выручки ;

5) За несоблюдение срока  возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет - Штраф в размере 10% от суммы невозвращенного аванса;

6) За выдачу наличных денежных средств под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы без полного отчета по ранее выданным суммам - Штраф в размере 10% от суммы вновь выданных под отчет наличных денежных средств;

7) За использование выручки сверх установленных учреждением банка размеров использования выручки - Штраф в размере 10% от суммы нарушения;

8) За нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс банков - Штраф в размере 10% от суммы нарушения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 6. Ревизия операций по счетам в банке.

 

1. Проверка операций  по текущему (расчетному) счету в  банке.

2. Проверка операций  по валютному счету в банке.

3. Проверка операций  по специальному счету в банке.

 

1. Проверка операций по текущему (расчетному) счету в банке.

 

Проверку данного вопроса  могут проводить специалисты  Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, обсуживающего банка, службы ведомственного контроля, аудиторы и др.

Целью проверки операций по счетам в банках является установление правильности и законности открытия и функционирования счетов в банках, осуществления безналичных расчетов и полноты отражения их в бухгалтерском учете. Проверка проводится сплошным способом.

Основными задачами проверки операций по счетам в банках являются:

проверка наличия и  функционирования счетов в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами;

контроль обеспеченности средствами для своевременности расчетов с работниками организации и сторонними лицами;