Ревизия и контроль

 

5. Порядок  проведения аудиторских проверок.

 

Выделяют следующие этапы аудита: 1)Подготовка к проведению аудита (определение объема аудита, его стоимости  и заключение договора); 2) Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита. 3)Планирование аудита (составление общего плана и программы аудита); 4)Проведение аудита в соответствии с программой проверки и сбор аудиторских доказательств; 5)Подготовка рабочей документации аудитора; 6)Составление и представление заказчику аудиторского заключения. Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, его стоимости и заключение договора на проведение аудита. Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно-финансовой деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятии. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки. Для этого аудитор должен изучать годовые отчеты, заседаниях совета директоров; внутренние финансовые отчеты предприятия (фирмы); аудиторский отчет за предыдущий период; материалы внутреннего аудита; периодические печатные коммерческие издания. Чтобы определить объем, характер и виды деятельности, которыми занимается предприятие, аудитору следует изучить учредительные документы. На этапе подготовительной работы аудитор обязан: - определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность; -выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита; -выяснить условия, требующие особого внимания; -определить степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту контролируемого предприятия (организации, фирмы); -установить сущность и объем аудиторских доказательств; -проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к аудиту; -выявить необходимость привлечения экспертов. В зависимости от объема и сложности работы определяется стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение аудиторской проверки. Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ. Важнейшим этапом аудита является организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Если проверка предприятия осуществляется впервые, следует вначале внимательно изучить учредительные документы, устав предприятия, характер и содержание его уставной деятельности. Затем нужно сравнить деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами или уставом, и выявить отклонения и нарушения, если они имеют место. Если на предприятии проводится аудиторская проверка повторно одной и той же фирмой, и характер его уставной деятельности не претерпел изменений, аудит начинается с анализа показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Для этого нужно установить, насколько показатели баланса соответствуют остаткам на счетах Главной книги. Одновременно следует проверить соответствие данных баланса показателям финансовой отчетности. Если в процессе проверки будет установлено, что остатки на отдельных счетах Главной книги не соответствуют показателям баланса или финансовой отчетности, нужно проверить данные соответствующих учетных регистров (журналов-ордеров, накопительных и группировочных ведомостей), чтобы выяснить, откуда взяты те или иные цифры, каким образом они исчислены. Затем аудитор внимательно анализирует за весь отчетный период записи в Главной книге. В случае сомнительной корреспонденции счетов или обнаружения неправильных сумм он должен запросить соответствующие учетные регистры и первичные документы, на основании которых сделаны записи.   При проверке первичной документации и записей в учетных регистрах аудитор должен установить соблюдение следующих требований: полноты учета, верности стоимостных оценок, точности записей, достоверности, соблюдения границ учетного периода, соблюдения прав и обязательств, открытости сведений. При аудите основное внимание уделяется проверке правильности формирования, учета и исчисления показателей себестоимости продукции (работ и услуг) и прибыли. Сплошной проверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы, а также авансовые отчеты подотчетных лиц. Документы по учету материальных ценностей и по расчетам с рабочими и служащими по оплате труда можно проанализировать выборочно. При проверке достоверности показателей финансовой отчетности нужно сопоставить данные финансовых отчетов, бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета. Отдельно следует изучить внешнеэкономическую деятельность предприятия: ее правовые основы, структуру экспорта и импорта, законность осуществления экспортно-импортных операций и т.д. Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита. На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, составляется аудиторское заключение.

 

6. Содержание  и порядок составления аудиторского  отчета.

 

Последним этапом аудиторской  проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой  мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования. Аудиторское заключение — это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования. Аудиторское заключение должно отвечать на следующие вопросы: -дает ли баланс верное и объективное представление о состоянии активов и пассивов предприятия на конец отчетного периода (финансового года); -дает ли отчет о прибылях и убытках верное и объективное представление о результатах хозяйственной деятельности предприятия за проверяемый период (финансовый год); -составлена и представлена ли финансовая отчетность с учетом общепринятых принципов бухгалтерского учета; -имеются ли случаи несоблюдения этих принципов в текущем периоде в сравнении с предыдущим периодом; -составлены ли баланс, отчет о прибылях и убытках в полном соответствии с нормативными положениями по бухгалтерскому учету. По результатам аудита аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: 1)Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам РБ. 2)Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации. 3)Отрицательное аудиторское заключение составляется аудитором, когда отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет велся с нарушением общепринятых правил. 4)Отказ возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финансовых отчетов. К аудиторскому заключению в обязательном порядке должна прилагаться подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская отчетность. К аудиторскому заключению предъявляются следующие требования: При составлении аудиторского заключения аудитор должен изучить обстоятельства, влияющие на достоверность финансовой отчетности субъекта хозяйствования. В аудиторском заключении указывается точное наименование субъекта хозяйствования в соответствии с его учредительными документами, должны быть четко обозначены объекты аудита и все вопросы, которые подвергались аудиту. Аудиторское заключение не может быть и не должно рассматриваться субъектом хоз-ния и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия в том, что отсутствуют случаи подлога и недостатков в учете, и что бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной. Субъект хозяйствования несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, предоставленной аудитору на проверку.

Аудиторская проверка не освобождает заказчика от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности и несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности актам законодательства. Если дается аудиторское заключение с замечаниями или отрицательное аудиторское заключение, должны быть ясно и полно изложены все обстоятельства, приведшие к невозможности составления аудитором положительного заключения. Если в ходе аудита субъект хозяйствования произвел исправления в бухгалтерской отчетности до представления ее аудитору, то данные исправления в аудиторском заключении не отражаются. Аудиторское заключение составляется и подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется печатью аудиторской организации (аудитора-предпринимателя). Аудиторское заключение состоит из 3 частей:

1)вводной;

2)части, описывающей объем аудита;

3)итоговой части с выражением аудиторского мнения. Вводная часть аудиторского заключения, согласно правилам аудиторской деятельности Республики Беларусь, содержит перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода, а также заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой отчетности. В части, описывающей объем аудита, дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит, информация о подходах к его планированию, способы проведения (выборочная или сплошная проверка), методы сбора доказательств, об определении уровня существенности. Далее дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка составления отчетности. Завершает эту часть заявление о том, что аудиторской организацией в результате аудита получены достаточные основания для выражения аудиторского мнения. Итоговая часть содержит аудиторское мнение. Здесь дается оценка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности законодательству и достоверности отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица за проверяемый период.

 

 

7. Общие черты  и отличия между аудитом и  ревизией.

 

Аудит (аудитор)	Ревизия ( ревизор)
Независимый контроль с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности	Составная часть системы финансового  контроля с целью установления законности, достоверности и целесообразности совершаемых хозяйственных операций.
Задача - не получение и сбор негативных фактов, а консультирование по устранению недостатков и улучшению результатов хозяйствования	Задача- сбор негативных фактов в учетной  политике предприятия
Проверка по приглашению клиента	Обязательная проверка
Консультирование по различным  вопросам	не проводит консультаций
Не является штатным сотрудником органов государственного управления и не подчинен контрольно-ревизионному управлению	является штатным сотрудником  органов государственного управления и подчинен контрольно-ревизионному управлению
Свободный выбор аудиторской фирмы, отказ от оказания услуг	Вышестоящее звено (вертикальная связь)
Платит клиент	Платит вышестоящее звено или  государственный орган
На основании заключенного договора	На основании составленных планов, приказов
Права, обязанности, ответственность регулируются Гражданским кодексом.	Права, обязанности, ответственность регулируются Административным кодексом.
Аудиторское заключение	Акт ревизии

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 3. Основные приемы и этапы проведения ревизии предприятия.

 

1. Сущность, объекты и  задачи ревизии.

2. Классификация ревизий.

3. Этапы ревизии и  подготовка к ее проведению.

4.Обязанности, права  и ответственность ревизоров  и лиц, служебная деятельность  которых проверяется.

 

1. Сущность, объекты и  задачи ревизии.

 

Слово «ревизия» происходит от латинского «revision», что означает пересмотр ранее осуществленных организацией финансовых операций и хозяйственных процессов в сопоставлении с установленными законодательными нормами, правилами, инструкциями и т.д. для установления их законности, достоверности и экономической целесообразности. Ревизия но времени осуществления относится к последующему контролю и проводится путем сплошной или выборочной проверки совершенных хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учетных регистрах и отчетности.

В ходе ревизии изучаются все  стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых организаций, что не является обязательным при осуществлении других способов хозяйственного контроля. В отличие от других способов хозяйственного контроля ревизия имеет четкий правовой статус, определяющий границы ее распространения, сроки проведения (не более 1 раза в год в коммерческой организации, один раз в два года — в бюджетных учреждениях и организациях), права и обязанности лиц, проводящих ревизию, и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

В соответствии с Порядком  организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций (утв.Указом  Президента Республики Беларусь   15.11.1999 № 673 (в редакции Указа Президента РБ от 06.12.2001 № 722) ревизия финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) – способ контроля,  предусматривающий полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности,  в  процессе которого  устанавливаются  законность  и  достоверность  совершаемых хозяйственных и финансовых операций,  а также ведения бухгалтерского учета во всех направлениях деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Объектами ревизии являются активы организации, финансовые операции, хозяйственные процессы, отраженные в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, а также непосредственно сама yпpaвленческая деятельность проверяемой организации.

Задачи ревизии:

• проверка соблюдения субъектами предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений;
• проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций;
• своевременное выявление, пресечение и предотвращен правонарушений, установление причин и условий, способствующих их совершению;
• принятие мер по возмещению причиненного вреда;
• выявление неиспользованных резервов повышения эффективности экономической деятельности организации;
• проверка целевого и эффективного использования государственного имущества, в том числе бюджетных средств.

 

 

 

2. Классификация ревизий.

 

I.В зависимости от того, какие органы назначают ревизии, они делятся на:

1)Ведомственные - ревизии, проводимые контрольно-ревизионным аппаратом вышестоящих органов (министерства, ведомства, концерны, тресты и т.д.) в подведомственных им предприятиях, организациях и учреждениях.

2)Вневедомственные - проводимые органами Комитета государственного контроля, Министерством по налогам и сборам и другими государственными органами управления.

3)Внутрихозяйственные – ревизии, проводимые внутри организации ее штатными работниками

II. Ревизии, проводимые контролирующими органами, могут быть:

1) Плановыми - проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации не более одного раза в год.

2) Внеплановые - ревизии, не предусмотренные планом. Как правило, внеплановые ревизии проводятся по специальным заданиям вышестоящей организации для проверки поступивших с мест сигналов о нарушениях финансовой дисциплины, хищениях, а также по требованию судебно-следственных органов, КГК и др.

III. По охвату проверяемых объектов различают ревизии:

1)Сплошные - предусматривают проверку всех объектов учета за весь проверяемый период.

2)Выборочные - предусматривают проверку хозяйственных операций и документов не за весь ревизуемый период, а за время, заранее намеченное ревизором. Однако и при выборочной ревизии отдельные операции подвергаются сплошной проверке.

IV. По характеру и перечню проверяемых хозяйственных операций ревизии могут быть :

1)Полными - предусматривает проверку всей предпринимательской деятельности организации за весь ревизуемый период.

2)Частичными - проверяется только определенная часть предпринимательской деятельности организации.