Организация учета и анализа расчетов по оплате труда на примере ООО «Инстанта Дистрибьюшн»

- ежемесячные премии –  как фактически начисленные в  расчетном периоде, но не более  1 выплаты за каждый показатель  за каждый месяц периода;

- премии за период более  1 месяца – как фактически начисленные  в расчетном периоде за каждый  показатель, если продолжительность  периода, за который они начислены,  не больше продолжительности  расчетного периода, и в размере  месячной части за каждый месяц  расчетного периода, если продолжительность  периода начисления больше продолжительности  расчетного периода;

- вознаграждение (премия) за  год, за выслугу лет и др. вознаграждения по итогам года, начисленные за предшествующий  событию календарный год, - вне  зависимости от времени начисления  вознаграждения.

Не учитываются в расчете  среднего заработка:

- премии, не предусмотренные  системой оплаты труда;

- социальные выплаты и  компенсации: материальная помощь, оплата проезда, питания, обучения  и т.д.

Средний заработок рассчитывается согласно Постановлению Правительства  от 24.12.2007 г. №922.

Расчетный период (12 месяцев) полностью отработан

Такая ситуация встречается  довольно редко, поскольку обычно в  течение года работник использует право  на отпуск и может находиться на больничном. В этом случае формула для расчета среднего дневного заработка (СДЗ) такая:

 

СДЗ = ЗП / (12 * 29,4)

ЗП – начисленная за расчетный период заработная плата;

12 – количество месяцев;

29,4 – среднемесячное число  календарных дней.

 

Расчетный период отработан  не полностью

Обычно в расчетах участвует  именно эта формула:

СДЗ = ЗП / (КПМ * 29,4 + ∑КНМ)

ЗП – начисленная заработная плата за фактически отработанное время;

КПМ – количество полных календарных месяцев, отработанных работником;

КНМ – количество календарных  дней в неполных календарных месяцах (∑КНМ – сумма таких календарных  дней).

Количество календарных  дней в неполном месяце рассчитывается так:

КНМ = 29,4 / КД * ОД

29,4 – среднемесячное количество  календарных дней;

КД – количество календарных  дней в месяце (например, в январе – 31, в апреле – 30 и т.д.)

ОД – количество календарных  дней, приходящихся на отработанное время.

Например: в расчетном  периоде участвует январь, в котором  работник с 20 по 25 января болел. Тогда  количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, составит: 31 – 6 = 25 дней. КНМ = 29,4 / 31 * 25 = 23,71 день.

Таким образом сумма отпускных рассчитывается умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

Оплата перерывов в  работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается  в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности.

Общий алгоритм определения  размера пособий по временной нетрудоспособности представляет собой последовательность:

-   рассчитывается средний дневной заработок;

- определяется размер дневного пособия в процентах от среднего дневного заработка.

Дневное пособие составляет:

- 60% среднего дневного заработка, если страховой стаж работника составляет менее 5 лет;

- 80% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 5, но менее 8 лет;

- 100% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 8 лет.

 

Продолжительность страхового стажа устанавливается на день начала временной нетрудоспособности.

- рассчитывается размер  пособия по временной нетрудоспособности  путем умножения дневного пособия  на количество календарных дней нетрудоспособности.

Порядок исчисления среднего дневного заработка определяется путем деления суммы всех выплат, включаемых в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, произведенных в пользу застрахованного лица за расчетный период - два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на 730.

Нет больше никаких периодов, исключаемых из расчетного, т.е. количество календарных дней в расчетной  формуле всегда одинаково - 730, даже если работник часть этого периода  вообще не состоял в трудовых отношениях ни с одной организацией или находился  в отпуске без сохранения заработной платы, болел и пр.

Но если в расчетном  периоде был отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу  за ребенком, то годы, на которые пришлись указанные отпуска, могут по желанию  работника быть заменены предшествующими, полностью отработанными годами. В расчете пособия учитываются не только суммы заработной платы, но и все выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого за работниками в периоды отпуска, командировок, перевода на нижеоплачиваемую должность и т.п., а также любые виды выплат социального характера. Исключение - только те выплаты, которые не могут включаться в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, в расчет пособий  могут включаться суммы выплат, начисленных  за расчетный период другими работодателями. Соответствующие данные будут оформляться  в виде справок о среднем заработке, которые каждая организация будет  выдавать при увольнении работников а также по запросам бывших работников. При невозможности предоставления такой справки самим работником организация (страхователь), назначающая пособие, обязана сделать запрос в территориальный орган Пенсионного фонда РФ о предоставлении соответствующих сведений на основании данных персонифицированного учета.

При этом применяется ограничение: размер выплат, включаемых в расчет за каждый отдельный год расчетного периода, не может превышать 415 000 руб. - предельного размера базы для  начисления страховых взносов в  ФСС РФ в 2010 г.

Очевидно, что независимо от размера заработной платы, установленной  трудовым договором, пособие по временной  нетрудоспособности в максимально  возможном размере будет назначаться только тем работникам, выплаты в пользу которых, подлежащие включению в базу для начисления страховых взносов, как в 2009-м, так и в 2010 г. составили не менее 415 000 руб.

В то же время с 2011 г. вновь  устанавливается минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.

Если в расчетном периоде  нет фактически отработанных дней и, следовательно, нет выплат, на которые  начислялись страховые взносы в  ФСС РФ, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия  по временной нетрудоспособности, принимается  равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Пособие по временной нетрудоспособности в минимальном размере назначается и в том случае, когда средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактической суммы выплат, произведенных в пользу работника в расчетном периоде, оказался меньше, чем рассчитанный исходя из МРОТ.

Расчет среднего дневного заработка в этом случае производится по формуле:

МРОТ х 24/730. Так, при МРОТ, равном 4 611 руб., минимальный размер дневного пособия составит 151,60 руб.

В этом случае расчет пособия  производится без учета продолжительности  страхового стажа работника. В районах  и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный  размер пособия определяется из МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Пособия назначаются по каждому  месту работы (на основании отдельных  листков нетрудоспособности), только если в расчетном периоде застрахованное лицо состояло в трудовых отношениях с теми же работодателями как в течение всего расчетного периода, так и в течение части расчетного периода. При этом не допускается включение в расчет сумм, выплаченных другими страхователями.

Если же в расчетном  периоде застрахованное лицо, являющееся на момент наступления временной  нетрудоспособности внешним совместителем, состояло в трудовых отношениях с  другими работодателями или другим работодателем, то ему назначается  только одно пособие. Право выбора организации, которая будет назначать пособие, предоставлено самому работнику. В  этом случае организация, назначающая  пособие, учитывает при его расчете  выплаты, произведенные в расчетном  периоде всеми страхователями, с  которыми работник состоял в трудовых отношениях.

За счет средств работодателя с 2011 г. выплачивается пособие за первые три дня временной нетрудоспособности и только с четвертого дня нетрудоспособности пособие назначается за счет средств  ФСС РФ.

Изменены правила обеспечения  пособиями лиц, нетрудоспособность которых совпала с периодом простоя. Если простой в организации объявлен до наступления временной нетрудоспособности у работника, то пособие назначается  только с того дня, когда работнику  следовало бы приступить к работе по окончании простоя. Если же временная  нетрудоспособность у работника  наступила до начала времени простоя, то пособие за дни, совпавшие с  периодом времени простоя, назначается  в размере, не превышающем размер оплаты за время простоя, установленный  ст. 157 ТК РФ: не более 2/3 среднего заработка  работника, если простой возник по вине работодателя; не более 2/3 тарифной ставки, если причины простоя не зависят  ни от работника, ни от работодателя.

 

3. Удержание из заработной платы

Удержания из заработной платы  работника производятся только в  случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами. Удержания из заработной платы можно разделить на три группы:

1. Обязательные удержания:

• налог на доходы физических лиц;

• по исполнительным документам, в том числе удержание алиментов.

2. Удержания по инициативе работодателя

• для погашения его задолженности работодателю (ст. 137 ТК РФ):
• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также в других случаях (например, при выдаче денежных средств под отчет на хозяйственные нужды);
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья статьи 157 ТК РФ);
• при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска;
• для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятию (ст.238 ТК РФ) и др.

3. Удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем:

• алиментов по письменному заявлению работника;
• сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику;
• профсоюзных взносов и т.д.

Общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Обязательные удержания.

- Налог на доходы физических лиц

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) [2].

При этом в стоимость таких  товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов суммой доходов в этом налоговом периоде, не переносится. (Исключение составляют имущественные вычеты, предоставляемые покупателям и застройщикам жилья).

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены налоговые  ставки 6%, 30% и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются: