Общая аудиторская проверка расчетных операций

В составе дебиторской задолженности  могут числиться и суммы, перечисленные  за поставку товаров, выполненных работ  и оказание услуг, которые без  видимых оснований длительное время  поставщиками и подрядчиками не выполняются. Затем суммы, ранее перечисленные  таким предприятиям, возвращаются плательщику  с мотивировкой невозможности выполнения предусмотренных контрактами условий. Во многих случаях данная операция свидетельствует о кредитовании или предоставлении займов, при этом уплачивается пени или штраф за невыполнение условий поставки является своеобразной формой выплаты вознаграждения (интереса). Для того, чтобы удостовериться в  реальности произведенной операции, необходима встречная проверка, однако проведение такой проверки затруднительно в связи с рядом причин, в  том числе и возможностей отдаленностью  предприятий-должников. Как правило, такие контракты имеют форму  договора-поручения с целью изыскания  какой-либо продукции или товара, причем сумма контракта оплачивается сразу, а на изыскание необходимого товара, случается, дается 3 и более  месяцев.

Накопительная ведомость, составляемая при проведении аудита дебиторской  задолженности, должна иметь сведения, касающиеся образования задолженности. В том числе:

наименование дебитора;

вид задолженности;

дата возникновения;

дата платежного документа;

причины образования;

меры, принимаемые для истребования задолженности.

Такая накопительная ведомость  составляется только на дебиторскую  задолженность отклонениями, при  этом аудитор должен дать свое суждение по тому или иному виду дебиторской  задолженности.

Помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками  необходимо изучить состояние расчетов как с подотчетными лицами, так  и по заработной плате рабочих  и служащих, ссудам работникам предприятия  и других расчетов с личным составом хозяйствующего субъекта в части  задолженности таких лиц, включая  недостачи денежных средств и  товарно-материальных запасов.

Завершением аудита дебиторской задолженности  следует считать обобщение результатов  по ее структуре и составу, определению  ликвидности, вероятности получения  сумм задолженности в полном размере. Рост дебиторской задолженности  в динамике связан с уменьшением  вероятности ее погашения, что может  быть связано не только с финансовыми  проблемами покупателей, но и недостаточной  организацией деятельности бухгалтерии  и юридической службы в части  претензионно-исковой работы предприятии.

Основными задачами, стоящими перед  аудиторами при проверке дебиторской  задолженности является:

проверка реальности и юридической  обоснованности, числящихся на балансе  предприятия сумм дебиторской задолженности;

проверка соблюдения правил расчетной  и финансовой дисциплины;

проверка правильности получения  сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия  оправдательных документов, при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

проверка своевременности и  правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также  организации контроля за движением  этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно  ли отражена дебиторская задолженность  в балансе.

Проверку состояния дебиторской  задолженности следует начать с  анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что  сами предприятия инвентаризацию расчетов

с ними, как правило, проводят некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины  и виновников образования дебиторской  задолженности, давность ее возникновения: реальность получения (т.е. имеются  ли акты сверки расчетов либо письма, в  которых дебиторы признают свою задолженность, не пропущены ли сроки исковой  давности (3 года), какие меры принимаются  для взыскания задолженности). Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь  проводятся в торговых и снабженческих  организациях.

Чаще всего в хозяйственной  деятельности предприятия встречаются  расчеты с покупателями и заказчиками  за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской  задолженности, показанной в балансе  предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции (выполнения работ, услуг) и правильность их оформления;

правильно ли получены суммы за отгруженные  товарно-материальные ценности;

правильно ли списана дебиторская  задолженность на себестоимость  продукции (работ, услуг) и дебиторская  задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

В действующем налоговом законодательстве (ст.28) отмечается, что сомнительные долги - это "долги, возникающие в  результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашены в течение  двух лет с момента начисления дохода".

Для списания сомнительного долга  на предприятии создаются резервы  по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и  списания с баланса дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения  информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" одноименного подраздела. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу  в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения  в полной и частичной сумме.

Аудитору необходимо проверить  правильность отражения хозяйственных  операций на этом счете. Так, на сумму  создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 1290 "Резервы  по сомнительным требованиям" дебету счета 7212 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и  административные". При списании с баланса дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности производится запись по дебету счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подраздела 30 "Задолженность покупателей  и заказчиков". Если до конца следующего за годом создания резерва по сомнительному  долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом "красное сторно" восстанавливается  записью по дебету счета 7212 "Общие  и административные расходы " и  кредиту счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям". Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена  ли неиспользованная его величина.

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками осуществляется на счетах: 1210 "Счета к получению, 1280 "Векселя  полученные" и 303 "Прочие" подраздела 30 "Задолженность покупателей  и заказчиков". По дебету счета 1210 "Счета к получению" отражается стоимость отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ и  оказанных услуг по предъявленным  покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII "Доходы", а также суммы НДС, начисленная в связи с отгрузкой (отпуском) продукции, выполнением работ  и оказанием услуг в корреспонденции  с кредитом счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 3100 "Расчеты с бюджетом". По кредиту счета 1210"Счета к получению" отражается сумма полученных платежей в корреспонденции с дебетом  счетов подразделов 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах, 1050 Денежные средства на сберегательных счетах, 1010 Денежные средства в кассе, а также  суммы, подлежащие зачету, в корреспонденции  с дебетом счетов 16100 "Авансы полученные, 14210 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 3397 "Прочая кредиторская задолженность и начисления".

Аналитический учет по счету 1210 "Счета  к получению" ведется по каждому  покупателю или заказчику.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения  операций при оплате векселями. Задолженность  по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 1280 "Векселя  полученные". Этот счет кредитуется  при погашении задолженности  по векселям в корреспонденции с  дебетом соответствующих счетов учета денежных средств. При расчетах векселями могут применяться  простые и переводные векселя. При  аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой  оказалась безнадежной к получению  или по которым просрочены сроки  исковой давности.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками  необходимо установить:

заключены ли договоры поставок продукции;

реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела 30 "Задолженность  покупателей и заказчиков". При  этом построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил, векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

правильность составления бухгалтерских  проводок по счетам подраздела 30 "Задолженность  покупателей и заказчиков";

соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 30 "Задолженность  покупателей и заказчиков" в  журнале-ордере №11, Главной книге  и балансе.

Далее аудитор должен проверить  правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской  задолженностью дочерних (зависимых) товариществ  для обобщения информации о всех видах текущей дебиторской задолженности  дочерних (зависимых) товариществ и  совместно контролируемых юридических  лиц используются счета: 1240 "Задолженность  дочерних товариществ", 3330 "Задолженность  зависимых товариществ", 3330 "Задолженность  совместно контролируемых юридических лиц" подраздела 1240 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ". Счета этого подраздела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VI "Доходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы покупателя, и счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 3100 "Расчеты с бюджетом" на сумму налога на добавленную стоимость. По кредиту счетов подраздела 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, подразделов 1000-45 отражаются сумма полученных платежей, а с дебетом счетов 16100 "Авансы полученные", 14210 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 3397 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" отражаются суммы, подлежащие зачету.

Пристальное внимание аудитор должен уделить на изучение статьи баланса "Прочая дебиторская задолженность". Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в ведомости  №8, и обобщенных ежемесячными итогами  в Главной книге.

Прочая дебиторская задолженность  включает счета: 1421" Налог на добавленную  стоимость к возмещению", 2170 "Начисленные  вознаграждения", 1251"Задолженность  работников и других лиц ", 1284 "Прочие". Счет 1421 "Налог на добавленную  стоимость к возмещению" отражает информацию о суммах налога на добавленную  стоимость по приобретенным субъектам  товароматериальным запасам. По дебету его показывается сумма НДС по акцептовым счета за приобретенные  товарно-материальные запасы, выполненные  работы и оказанные услуги в корреспонденции  со дебетом счета 1421 "Счета к  оплате", а по кредиту сумма  НДС, подлежащая к зачету, в корреспонденции  с дебетом счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 3100 "Расчеты с бюджетом".

Счет 2170"Начисленные вознаграждения" предназначен для отражения информации о дебиторской задолженности  по начисленным процентам. По дебету его отражается начисление процентов, причитающихся к получению (например: по аренде основных средств, полученным векселям и предоставленным займам), в корреспонденции с кредитом счета 6120 "Дивиденды по акциям и  доходы в виде процентом" подраздела 60 "Доход от не основной деятельности", а по кредиту в корреспонденции  соответствующих счетов денежных средств  подразделов 1000-45 - погашение задолженности.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения  хозяйственных операций на счете 1251 "Задолженность работников и других лиц" на этом счете учитывается  информация о дебиторской задолженности  работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы, а также  на служебные командировки, по возмещению материального ущерба, по представленным работникам займам и прочим операциям. Подотчетными суммами называется денежные авансы, выданные работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего, он выясняет, кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций.