Общая аудиторская проверка расчетных операций

 

Анализируя структуру подотчетных  сумм можно делать вывод, что по сравнению  с 2007 г. в 2008 г. увеличился удельный вес  по командировочным расходами на 20% и на хозяйственные нужды на 2%. Расходы же на приобретение материалов снизились на 22%. Оплата сверх норм расходов по командировкам дистанции  не производится. Следовательно, и не начисляется подоходный налог с  превышенной суммы командировочных  расходов.

При оформлении командировок за границу  необходимо руководствоваться Постановлением Кабинета Министров РК №1080 от 29.10. 1993 г. с изменениями и дополнениями от 01.09. 1994 г. №981 "О мерах по упорядочению расходования валютных средств на заграничные  командировки" с изменениями и  дополнениями, Постановлением правительства  РК от 19.04. 1996 г. №479 "О мерах по усилению контроля за использованием валютных средств на заграничные  командировки" с изменениями и  дополнениями, а также Положением " О порядке расходования валютных средств на заграничные командировки, утвержденным приказом Министерства финансов РК от 07.04. 1994 г. с изменениями и  дополнениями, №74 "О нормах возмещения командировочных расходов в иностранной  валюте" с изменениями и дополнениями, приложения к приказу Министерства финансов РК № 534 от 16.11. 1998 г.

Зарубежные командировки не оформляются  командировочными удостоверениями. Оформление производится на основании приказа  руководителя с указанием цели, срока  командировки и страны пребывания. При командировках за границу  помимо расходов по проезду и найму  жилого помещения, работник имеет право  на возмещение расходов по провозу  багажа весом до 30 кг, на получение  заграничного паспорта и виз, за прописку, комиссионные при обмене чека в банке  на иностранную валюту. Однако при  заграничных командировках существуют ограничения на оплату за проезд, т.к. проезд воздушным, железнодорожным  и водным транспортом должен оплачиваться работникам по тарифам 2-го класса, на самолетах  по тарифу экономического класса, на судах  туристического класса. Возмещение расходов по найму жилого помещения производится только при наличии квитанции (счета  гостиницы) по нормам, исходя из стоимости  одноместного номера в гостиницах среднего разряда. День выезда и день приезда  при исчислении суточных считаются  за один день. Учитывая то обстоятельство, что за рубежом отели обычно предоставляют  постояльцам целый комплекс услуг, стоимость которых включаются в общую стоимость счета, суммы, уплаченные за питание в гостиничных барах, кафе и ресторанах, а также другие личные услуги, включенные в счет по найму жилого помещения, оплачиваются за счет суточных.

Особенностью авансового отчета по заграничным командировкам является то, что в ней иностранная валюта выданная, израсходованная и неизрасходованная  пересчитывается в тенге по курсу  Национального банка РК:

выданная в подотчет на день выдачи;

израсходованные средства на основании  оправдательных документов на даты их оформления;

неизрасходованные на дату составления  и утвержденного отчета.

Возникающие при этом курсовые разницы  подлежат отражению в учете и  относятся на затраты предприятия.

Согласно методическим рекомендаций и стандарту бухгалтерского учета  №9 "Учет операций в иностранной  валюте" курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения  в системе бухгалтерского учета  и финансовой отчетности одного и  того же количества единиц иностранной  валюты в отчетной валюте при изменении  курса.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая  по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской  и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Национального банка Республики Казахстан на дату расчет отличался  от курса на дату отражения этой дебиторской и кредиторской задолженности  в системе бухгалтерского учета  в отчетном периоде либо от курса  на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором  эта дебиторская и кредиторская задолженность была пересчитана  в последний раз. Курсовые разницы  отражаются в бухгалтерском учете  и финансовой отчетности в том  отчетном периоде, к которому относится  дата их расчета, за который составлена финансовая отчетность. Курсовые разницы  зачисляются в состав доходов  и расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета  в финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта.

Суточные за время пребывания в  командировке выплачиваются:

при проезде по территории Республики Казахстан - в тенге по нормам, установленным  законодательством об оплате служебных  командировок в пределах РК;

при проезде и за время пребывания на иностранной территории других стран - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из Республики Казахстан за границу.

В случае выезда в командировку и  возвращения в Республику Казахстан  в тот же день работнику выплачиваются  суточные в иностранной валюте в  размере 100% установленных норм.

При направлении в

командировку в две или более  страны суточные за день перемещения  из страны в страну выплачиваются  в размере 100% в иностранной валюте по нормам страны, в которую направляется работник.

В тех случаях, когда работники, выезжающие в служебные командировки за границу, обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, выплата  суточных производится в размере 30% от установленных норм суточных, включая  установленные надбавки.

В АО "Би-Логистикс" защитных лесонасаждений нет заграничных командировок, так  как в этом нет необходимости. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1251 " Задолженность  работников и других лиц".

Например:

1251 и по табельным номерам  работников (1251.01.02170) - по суммам, выданным  в подотчет на административные  и операционные расходы.

1252 и по табельным номерам  работников - по служебным командировкам.

 

Приказы Командировочное

удостоверение

 

Расходный Приходный Авансовый

кассовый кассовый отчет

ордер ордер

 

Ведомость №7

По Дебету и Кредиту

Счета 333

 

Главная

Книга

 

Финансовая

Отчетность

Схема 5 - Схема организации учета  задолженности и других лиц

Бухгалтер составляет следующие основные бухгалтерские проводки:

При выдаче в подотчет работникам на операционные, административно-хозяйственные  расходы и служебные командировки наличными дебетуются счета 1251 и 1252 и кредитуются счета 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", 1010 "Наличность в кассе в иностранной  валюте". При списании сумм, израсходованных  подотчетными лицами, на основании  авансовых отчетов и для отражения  налога на добавленную стоимость  дебетуются счета 1330 "Товары приобретенные" и 110000 "Налог на добавленную стоимость  к возмещению", кредитуется счет 1251 При списании сумм, израсходованных  на административные расходы и на служебные командировки, составляется проводка: дебет счета 7210 "Общие  и административные расходы" с  кредита счета 1252 При возврате неизрасходованных  подотчетных дебетуется счет 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте" и кредитуются счета 1251, 1252. При  удержании неизрасходованных подотчетных  сумм из заработной платы работника  дебетуется счет 3350 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" и кредитуются  счета 1251.01, 1251.02.

С 1 января 2007 года несколько изменится  порядок налогообложения командировочных  расходов. В частности, согласно статье 93 (п.1) нового Налогового кодекса на вычеты относятся следующие компенсации  при служебных командировках:

фактически произведенные расходы  на проезд к месту командировки и  обратно, включая оплату расходов за бронь;

фактически произведенные расходы  на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

суточные, выплачиваемые за время  нахождения в командировке (в пределах Казахстана - в размере не более 2 МРП в сутки, за рубежом - в пределах норм, установленных Правительством РК).

Таким образом, в 2007 году расходы на проезд и проживание по служебным  командировкам, как в пределах Казахстана, так и за рубежом относятся  на вычеты по их фактической стоимости, подтвержденных документально. Напомним, что раньше вычеты расходов на проезд и проживание ограничивались установленными нормами. Согласно статье 144 (п.1/16) нового Налогового кодекса компенсации  при служебных командировках, выплачиваемые  в вышеуказанных размерах, не подлежат обложению подоходным налогом с  физических лиц. Также указанные  компенсации не будут облагаться социальным налогом (статья 316, п.1).

Пример: Работник направлен в 2008 году в служебную командировку по Казахстану на 7 суток. По возвращении он предоставил  авиабилеты и счет гостиницы. В данном случае стоимость авиабилета и гостиницы  относится на вычеты в полном размере  и не включается в доход работника. Расходы на питание относятся  на вычеты и не включаются в доход  работника в размере 2 МРП * 7 суток. Если возмещаемые суточные превышают  установленный предел, то сумма превышения на вычеты не относится и включается в доход работника, облагаемый подоходным и социальным налогами.

Согласно Постановлению Правительства  РК от 27.12. 2001г. №1726 "Об утверждении  размеров выплат" с изменениями  и дополнениями, в случаях, когда  постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками  в пределах обслуживания участков, не подлежащих налогообложению размер выплат для работников, у которых  работа носит разъездной характер, составляет 0,35 МРП. Расходы по найму  жилья в этих случаях не предусмотрены. Документ, подтверждающий время нахождения в разъезде, должен быть определен  учетной политикой компании. При  выборе документа следует учесть специфику деятельности. Например: путевой лист для водителя, отчет  о реализации продукции для менеджера  по продажам, табель учета времени  для геологоразведочных работ.

С 2008 года в Налоговом кодексе  не предусмотрена ставка подоходного  налога 10% с косвенных доходов  работника. Таким образом, все доходы работника подлежат обложению подоходным налогом совокупно по ставкам  п.1 ст.145 Налогового кодекса. Согласно п.1 ст.315 Налогового кодекса объектом налогообложения социальным налогом  является расходы работодателя, выплачиваемые  работникам в виде любых доходов. Согласно п.3 постановления Правительства  РК от 15.03. 1999г. №245 "Правила исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в НПФ" с  изменениями и дополнениями, удержание  обязательных пенсионных взносов производится из доходов, выплачиваемых работникам.

Таким образом, командировочные расходы  сверх норм, установленных п.1 ст.93 Налогового кодекса, подлежат обложению  индивидуальным подоходным налогом, социальным налогом и удерживаются обязательные пенсионные взносы.

 

Таблица 13 - Нормы командировочных  расходов по оплате найма жилого помещения  за пределами РК, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого  дохода.

Оплата по найму жилого помещения (в сутки на 1 человека)
А) для первых руководителей	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного стандартного номера пяти звездочного  отеля)
Б) для заместителей первых руководителей, главных бухгалтеров	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного стандартного номера 4-х звездочного  отеля)
В) для заместителей главного бухгалтера и руководителей структурных  подразделений	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного номера трех звездочного отеля)
Г) для иного персонала  предприятия, учреждений, организаций	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного стандартного номера отеля иной категории)

 

На основании Постановления  Правительства РК от 24.12. 2001г. №1676 "О  нормах командировочных расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого  дохода" с изменениями и дополнениями, установлено, что юридические и  физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью, производят вычеты командировочных расходов за пределами РК при определении налогооблагаемого дохода по следующим нормам (таблица 13)

Согласно Постановлению Правительства  РК от 24.12. 2001г. №1677 "Об утверждении  норм представительских расходов и  суточных, выплачиваемых за время  нахождения в командировке за пределами  РК, подлежащих вычету при определении  налогооблагаемого дохода утверждены следующие нормы (таблица 14).

 

Таблица 14 - Нормы представительских  расходов, подлежащих вычету при определении  налогооблагаемого дохода

Наименование расходов	Стоимость (МРП)
1. Расходы на проведение  официального приёма лиц (из  расчета 1 человека в день)	До 8,0
2. Буфетное (фуршетное) обслуживание  во время переговоров (из расчета  на 1 человека в день, включая переводчика  и сопровождающих лиц)	До 1,5
3. Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации,  принимающих делегацию (в час)	До 1,0
4. Транспортное обслуживание (в час)	До 1,0

 

Примечание:

Во время проведения официального приема лиц количество участников с  принимающей стороны не должно превышать  количество участников со стороны принимающей  делегации.

При составе делегации свыше 5 человек  количество сопровождающих лиц и  переводчиков, обслуживающих делегацию, должно определяться из расчета один переводчик или сопровождающий не менее  чем на пять членов делегации.

На основании данного Постановления  Правительства РК от 24.12. 2001г. №1677 с  изменениями и дополнениями, утверждены также и нормы суточных, выплачиваемых  за время нахождения в командировке за пределами РК, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого  дохода (таблица 15)

 

Таблица 15 - Нормы суточных, выплачиваемых  за время нахождения за пределами  РК, подлежащих вычету при определении  налогооблагаемого дохода

Страны	Суточные (в долларах США)
1. США, Великобритания, Германия, Италия, Франция, Канада, Япония	70
2. Австралия, Бельгия,  Греция, Дания, Ирландия, Исландия, Испания,  Лихтенштейн, Люксембург, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Турция, Финляндия,  Швеция, Швейцария, Сингапур, Южная  Корея, Израиль, Австралия	60
3. Албания, Словакия, Словения, Египет, Китай, Латвия, Литва	50
4. Страны Содружества  Независимых Государств (СНГ)	30
5. Другие страны	40