Общая аудиторская проверка расчетных операций

отсутствие договоров счетов-фактур, книг покупок, продаж, других документов либо их оформление с нарушениями;

неполное, несвоевременное отражение  задолженности в учете, финансовой отчетности;

необоснованное списание задолженности;

несвоевременное предъявление претензий  поставщикам;

отсутствие аналитического учета  по дебиторам, кредиторам;

неправильное отражение расчетных  операций в учете;

неправильный расчет суммы резерва  по сомнительным долгам;

формирование резерва по сомнительным долгам в нарушение учетной политики;

отсутствие учета списанной  дебиторской задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов»;

непроведение инвентаризации задолженности  перед составлением финансовой отчетности.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расчетов с  дебиторами, кредиторами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого  лица. Аудитору необходимо оценить  их влияние на достоверность финансовой отчетности.

 

2.2 Особенности аудита  в различных сферах экономики:  аудит расчетных операций в  коммерческом банке

 

При осуществлении аудиторских  проверок на арендных, малых и кооперативных  предприятиях необходимо установить правильность: определения категорий для отнесения  к малым предприятиям – это  определяется путем проверки фактической  численности работающих на предприятии, совместителей, а также лиц, не состоящих  в штате предприятия; отнесения  малого предприятия к соответствующему профилю, который определяется по наибольшей доле продукции в объеме ее реализации; ведение бухгалтерского учета на малом предприятии [34, с.61].

Малое предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета. При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать принимаемые регистры бухгалтерского учета к специфике  своей деятельности, однако при этом должны соблюдаться общие методологические принципы, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в России. Малые предприятия могут  использовать сокращенный рабочий  план счетов бухгалтерского учета и  упрощенную форму учета. При этом хозяйственные операции должны отражаться в учете в соответствии с типовой корреспонденцией счетов.

В соответствии с законодательством  малые предприятия имеют право  вести бухгалтерский учет с применением  следующих регистров: единой журнально-ордерной формы счетоводства; журнально-ордерных форм счетоводства для небольших  предприятий; формы бухгалтерского учета с использованием регистров  бухгалтерского учета имущества  предприятий; простых форм бухгалтерского учета без использования регистров  учета имущества малых предприятий; форм бухгалтерского учета с использованием электронно-вычислительных машин.

Источниками информации для аудиторской  проверки кредитных организаций (банков) являются: учетная политика предприятия; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность; первичные  документы по разделу учета.

При аудиторской проверке кредитных  организаций проводится анализ учредительных  документов: соответствие их законодательству; законность внесения в них изменений; наличие решений собрания пайщиков, совета и правления банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной  организации; правомочность их решений, соответствие действующему законодательству и уставу банка.

Важное место при проверке занимает аудит собственного капитала банков. Аудитор проверяет формирование, изменения и отражения в учете  уставного капитала банка, резервного капитала и других фондов.

Главное внимание уделяется уставному  капиталу банка, который определяется учредительным договором, уставом  банка. Учитываются особенности  формирования уставного капитала. Далее  оценивается организационная структура  кредитной организации. Осуществляется также проверка расчетных операций: активных операций банка и других операций.

При организации проверки расчетных  операций в коммерческом банке выделяют: проверку процедуры открытия расчетных  и текущих счетов; проверку порядка  использования счета при организации  безналичных расчетов. Аудиторы должны обратить особое внимание на систему  безопасности и защиты документооборота, а также проникновения в него подложных и фальшивых документов.

Основные стандарты аудита при  проверке организации безналичных  расчетов исходят из действующих  положений о формах расчетов. Поступление  и списание средств с расчетного счета клиента осуществляется строго по распоряжению владельца счета  в порядке определенной очередности.

Расчетные стандарты предусматривают: подачу жалоб при существовании  претензий к банку; предъявление иска к учреждению банка, задерживающему расчеты и допускающему нарушения. Соблюдение этих норм может быть проверено  путем выборочного обследования расчетных документов.

Аудиторы могут определить размер упущенной выгоды и недополучения  прибыли по всем неправильно и  несвоевременно зачисленным или  списанным суммам в пользу клиента, по которым не был востребован  штраф [31, с.40].

Юридическое оформление открытия расчетных  счетов клиентам проверяется в ходе аудита путем анализа соблюдения банком установленного порядка открытия счетов и ведения операций по ним. Юридические дела клиентов должны храниться  в отдельных сейфах в порядке  возрастания номеров их счетов. Аудитор  обязан проверить достоверность  всех документов на открытие счета.

Аудитор должен выявить меры, которые  принимает банк в целях защиты от открытия счетов фиктивным фирмам и проникновения в банковский документооборот фальшивых документов.

Необходимо уделить внимание своевременности  передачи клиентам выписок из счетов, включая приложенные документы.

Особое место должны занять проверки своевременности оформления документов и проводки их по счетам клиентов, проведения внутреннего аудита за денежно-валютными  операциями по счетам клиентов, ответственности  банков перед клиентами за их замедление. Платежное поручение представляется в банк в определенной форме и  действует в течение 10 дней, не считая дня выписки. Списание средств со счетов осуществляется только по первому  экземпляру.

В ходе аудита ведутся: визуальная проверка; документальный анализ; проверка правильности ведения бухгалтерского учета.

В процессе аудита должны быть проверены  все этапы документооборота и  контроля в банке по выдаче и оплате чеков, их соответствия принятым нормам, а также все первичные документы  по оформлению чеков.

В чеке должны быть указаны: наименование банка, выдавшего чек; номер чека; номер лицевого счета чекодателя; наименование чекодателя; номер счета  чекодателя; предельный размер суммы, на которую может быть выписан  чек.

Бухгалтерская запись по кредиту счета  продавца и по дебету корреспондентского счета совершатся только после списания денег со счета банка плательщика.

Наиболее часто встречающиеся  нарушения:

банки выявляют фальшивые чеки на этапе приема их от поставщиков и  составления реестра, поскольку  в тот момент может быть обнаружен  несуществующий банк, проводимый как  банк плательщика;

банки, обслуживающие покупателя, проводят списание средств со счета  чекодателя на основе поступившего от расчетно-кассового центра реестра  чеков. Сами чеки остаются в расчетно-кассовых центрах, а их копии могут быть затребованы по мере необходимости; контрольным моментом в документообороте является и проверка чека предприятием, принимающим его к оплате;

убытки, возникающие в результате оплаты банком плательщика утраченного  или похищенного чека, несет чекодатель, если не будет доказано, что чек  был оплачен вследствие умысла или  неосторожности;

убытки, возникшие в результате оплаты чека, который выписан на сумму большую, чем лимит, а также  при расхождении номера счета  чекодателя, возмещает предприятие, принявшее чек;

при установлении фактов нарушения  порядка учета, хранения и использования  бланков чеков банки могут  лишаться лицензии, поэтому в ходе аудита необходимо тщательно проверять  соблюдение банками данного законодательства [31, с. 41].

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчета  по аккредитиву устанавливаются  в договоре между плательщиком и  поставщиком, в котором указываются: наименование банка-эмитента; вид аккредитива  и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и полная характеристика документов, представленных для получения  средств по аккредитиву; сроки представления  документов после отгрузки товаров, требования к оформлению. Для получения  средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товар, представляет реестр счетов, отгрузочные документы в обслуживающий  банк. Документы, подтверждающие выплаты  по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку по истечении  срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из условий выплаты по аккредитиву  не ведутся.

При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи  и печати поставщика.

Не принимаются к оплате реестры  счетов без указания в них: даты отгрузки, номеров счетов-фактур и других документов. Выплата с аккредитива наличными  не допускается. Банки не несут ответственность  за последствия задержки или утерю  в пути документов.

При аудиторской проверке используются: выписки из балансовых счетов; первичные  документы; баланс. Все претензии  к поставщику, кроме возникших  по вине банка, рассматриваются без  участия банка.

Платежное требование выписывается поставщиком  и вместе с документами направляется в банк покупателя в 3-х экземплярах. Банк передает требование плательщику, а отгрузочные документы оставляет  в картотеке к счету плательщика. Плательщик либо дает согласие на оплату, либо в течение трех дней представляет в банк заявление об отказе от акцепта. Если заявление не поступило, то документ считается акцептованным. Получив  согласие на оплату, банк списывает  средства со счета покупателя и отсылает документ в банк поставщика.

Этапы аудиторской проверки аналогичны этапам аудита расчетов платежными поручениями.

При проверке инкассовой формы расчетов используются документы: приходно-расходные  ордера по внебалансовым счетам 911 «Документы и ценности по иностранным операциям»; регистрационные журналы; баланс.

Применение инкассовой формы расчетов регулируется специальным документом – унифицированным правилам по инкассо.

Принятые инкассовые поручения  регистрируются уполномоченными банками  в регистрационном журнале и  приходуются на внебалансовом счете 911 «Документы и ценности по иностранным  операциям». При поступлении кредитового  авизо от иностранного банка они  списываются в расход.

При проверке данных операций особое внимание следует обратить на соответствие фактических сроков оплаты инкассо, указанным в инкассовом поручении, кредитовыми авизо банков-корреспондентов.

Аудитор выявляет ошибки при проверке кредитных операций. К ним относятся: отсутствие кредитного договора; отсутствие выписок банка с ссудного счета; отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, срока  возврата кредита, других условий кредитного договора; ряд нарушений, связанных  с включением в себестоимость  продукции процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; ошибки, связанные с нарушением принципов оценки имущества [34, с.63].

Следовательно, аудитор обращает внимание на специфику проверки кредитных  организаций, выявляет типические ошибки.

Заключение

 

Целью аудита состояния расчетов является исследование договорной и расчетной  дисциплины, соблюдения платежной дисциплины, состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Исходя из цели проверки, можно  выделить следующие задачи аудита расчетных  операций: проверка законности совершенных  сделок; установление соответствия заключенных  договоров требованиям законодательства РФ; оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; оценка полноты и правильности отражении  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете и отчетности.

В зависимости от принятой в организации  учетной политики организации бухгалтерского учета аудитор может использовать в работе соответствующие источники  информации. При применении в

Общая аудиторская  проверка расчетных операций

организации журнально-ордерной формы  учета источниками информации являются: бухгалтерский баланс; журналы-ордера; оборотные ведомости; карточки аналитического учета; материалы инвентаризации расчетов; первичные документы.

При аудите расчетов аудитору необходимо проверить: заключены ли договоры поставки продукции; реальность задолженности  покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов; правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; правильность составления бухгалтерских  проводок по счету 62; соответствие записей  аналитического учета по счету 62 записям  в журнале-ордере № 11, Главной книге  и балансе.

Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует  выяснить причины ее возникновения; уточнить, были ли приняты меры к  взысканию задолженности. Аудит  состояния расчетов следует начинать с анализа материалов инвентаризации и актов сверок взаиморасчетов, что позволяет выяснить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.