Общая аудиторская проверка расчетных операций

Используя эти данные и данные о  дебиторской задолженности дистанции  мы произвели расчет резерва по сомнительным долгам по методу учета счетов по срокам оплаты (таблица 10).

 

Таблица 10 - Расчет суммы резерва  по сомнительным долгам.

Покупатель	Всего по счетам	Срок оплаты
		Не наступил	От 1 до 30	От 31 до 60	От 61 до 90	Более 90
1. МЧП "Алга"	400					400
2. Кооператив" Арман"	120					120
3. ТОО "Магдалена"	50				50
4. ГУ "Караганд. Районная  эксплуат. Часть"	30				30
ИТОГО	600				80	520
процент сомнит.долгов		2%	5%	20%	50%	80%

 

Теперь, на основании этих данных определим  предполагаемую сумму сомнительных долгов на 31 декабря 2008 г (таблица 11).

 

Таблица 11 - Расчет предполагаемой суммы  сомнительных долгов на 31 декабря 2008 года

По срокам оплаты	Сумма	Процент долгов, считающихся  сомнительными	Сумма сомнительных долгов
1. Срок оплаты не наступил		2
2. От 1 до 30 дней		5
3. от 31 до 60 дней		20
4. от 61 до 90 дней	80	50	40
5. Свыше 90 дней	520	80	416
ИТОГО	600		456

 

На основании полученных результатов  можно сделать вывод, что счета  на сумму 456 тыс. тенге из общей суммы, равный 600 тыс. тенге, предполагается, не будут оплачены.

Таким образом, сумма сомнительных требований составит 456 тыс. тенге. В  бухгалтерском учете это отразится  следующим образом: по дебету счет 7212 "Общие и административные расходы  и по кредиту счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" на сумму 456 тыс. тенге.

Мы считаем, что метод учета  счетов по срокам оплаты несколько  лучше метода процента от чистой стоимости  реализации, выполненных работ (оказанных  услуг) тем, что он дает более подробный  и точный расчет суммы резервов по сомнительным требованиям.

Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в  результате сомнительной дебиторской  задолженности.

Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской  задолженности. Оба этих метода могут  быть использованы вместе. Каждый из них  используется для подтверждения  другого. Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с Законодательством  Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным  долгом и подлежит списанию за счет созданного резерва по сомнительным требованиям. В этом случае составляется запись: по дебету счет 1290 "резерв по сомнительным требованиям", кредит счетов подраздела 30 и подраздела 32.

Если предприятие не создает  резерв по сомнительным требованиям  или его недостаточно для списания сомнительного долга, то сумма задолженности  списывается непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной  деятельности. При этом в бухгалтерском  учете делается запись: дебет счета 7210 "Общие и административные расходы, кредит счетов подраздела 1200 и подраздела 1220.

Учет списанной с баланса  сомнительной задолженности необходимо вести за балансом в течение пяти лет с момента списания на убытки для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения  имущественного положения должника. Учет такой задолженности ведется  на забалансовом счете 007. При этом будет  запись по дебету счета 007 на сумму 600000 тенге.

Учет списанной задолженности  неплатежеспособных дебиторов осуществляется в соответствии с Указанием по учету операций на забалансовых счетах. Если же покупатель (заказчик), дебиторская  задолженность которого списана  как безнадежный долг, в последующих  отчетных периодах полностью или  частично погасит 500000 тенге, то в бухгалтерском  учете составляется проводка по дебету 1030 "Наличность на расчетном счете" и по кредиту счет 6280 "Прочие доходы от не основной деятельности" и одновременно кредитуется счет 007 на сумму 500000 тенге.

По истечении пяти лет не взысканная с должников задолженность в  сумме 100000 тенге списывается и  с забалансового счета по кредиту  счета 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов". По истечении 3 лет, если не была произведена  оплата по счету (даже если она не учитывается  на забалансовом счете) формируется  сторнировочная запись на уменьшение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по дебету 1290 "резерв по сомнительным требованиям" и кредитуется счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Если оплата по счету поступила после  истечения 2 лет с момента возникновения  дебиторской задолженности (сумма  НДС была уменьшена) и до списания задолженности с баланса составляются проводки: на всю сумму задолженности  по дебету 1030 "Деньги на текущих корреспондентских  счетах в национальной валюте", по кредиту 1210 "Счета к получению"; на сумму НДС, подлежащего восстановлению, дебетуется счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" и кредитуется счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". В ведомости №10 отражают кредитовые обороты по счету 1290 "Резервы по сомнительным требованиям".

В Республике Казахстан еще не накоплен опыт в исчислении резерва по сомнительным долгам. В экономически развитых странах  компании в процессе подготовки отчетности чаще всего начисляют резерв в  процентах по отношению к общей  сумме дебиторской задолженности, при этом вариация может быть весьма существенной.

Так, американская компания VS Steel начисляют  резерв в размере 0,78%, корпорации Eastman Kodak, General Electric от 3 до 6%. Проведенные  Министерством торговли США исследование показало, что доля безнадежных долгов находится в прямой зависимости  от продолжительности периода, в  течение которого дебитор обязуется  погасить свою зависимость такова: в общей сумме дебиторской  задолженности со сроком погашения  до 30 дней около 4% относится к разряду  безнадежной, 31-60 дней - 10%, 61-90 дней - 17%, 91-120 дней - 26%. При дальнейшем увеличении срока погашения на очередные 30 дней доля безнадежных долгов повышается на 3-4%. Это исследование показывает, что процентное соотношение дебиторской  задолженности США намного ниже процентного соотношения дебиторской  задолженности Республики Казахстан. Это означает, что свою дебиторскую  задолженность американские компании тщательно прослеживают, например: если в Республике Казахстан при  просроченном сроке оплаты свыше 90 дней - 80% дебиторской задолженности будут не оплачены, то в США составляет всего 26%, что почти в три раза меньше. Нашим отечественным предприятиям необходимо анализировать свою дебиторскую задолженность и своевременно ее взыскивать.

 

2.3 Организация учета  расчетов с подотчетными лицами  АО "БИ-ЛОГИСТИКС"

 

В процессе своей производственно-хозяйственной  деятельности АО "Би-Логистикс" защитных лесонасаждений №4 филиал Республиканского Государственного Предприятия "Казахстан  Темир Жолы" посылает работников в служебные командировки, приобретает  в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивает почтовые переводы. Эти  расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через  учреждения банков. Поэтому для оплаты всех вышеперечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Выдача наличности в  подотчет производится в следующих  случаях:

только тем сотрудникам, список которых утвержден руководителем  дистанции;

после полного расчета сотрудника по ранее полученным подотчетным  суммам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные  остатки подотчетных сумм в установленные  сроки, подвергаются дисциплинарной, а  в необходимых случаях уголовной  ответственности;

авансы выдаются не ранее наступления  действительной надобности в расходах.

Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем дистанции  в пределах сумм, причитающихся командируемым  лицам на оплату проезда к месту  командировки и обратно, возмещения расходов суточных расходов по найму  помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет (форма№286), который  предоставляется в бухгалтерию  в течение трех дней со дня приезда  из командировки.

Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника  не возмещенный им своевременно остаток  аванса, если работник не оспаривает основания  и размер удержания. Удержание может  быть произведено единовременно  или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий  с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае, взыскание сумм производится в судебном порядке. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и приложенные к ним документы. Авансовый отчет утверждается руководителем дистанции.

В практической работе бухгалтера, возникает  ряд вопросов при учете расчетов с сотрудниками, выезжающими в  командировки как по Республике Казахстан, так и в другие страны. Все отношения, возникающие между работодателем  и работником, направленным в служебную  командировку, регулируются нормами  трудового законодательства и постановлениями  правительства РК.

Направление работников в командировку производится на основании приказа  руководителя дистанции, в котором  определяется срок командировки. Фактическое  время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном  удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне  выбытия из него.

Командировочное удостоверение должно быть оформлено надлежащим образом, а именно: на лицевой стороне удостоверения  должны быть проставлены:

подпись руководителя дистанции;

круглая печать;

в левом верхнем углу канцелярский штамп;

номер и дата приказа, на основании  которого командируется сотрудник.

Обратная сторона удостоверения  должна содержать следующие реквизиты:

отметки (дата, круглая канцелярская печать, роспись инспектора по кадрам) о дне выбытия и прибытия в  место постоянной работы (г. Астана) и отметки (дата, печать объекта, на который направляется командированный  сотрудник, роспись лица, осуществляющего  отметку) о дне прибытия и выбытия  из места командировки;

если работник направляется в командировку в различные города, то отметки  в командировочном удостоверении  делаются в каждом их них по отдельности.

Днем выезда в командировку считается  день отправления транспорта из места  постоянной работы командированного, а днем приезда день прибытия транспорта в место постоянной работы. За командированным  работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок  за время командировки, и в том  числе, и за время нахождения в  пути. Срок командировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути.

Сотрудникам, направленным в служебные  командировки, оплачиваются:

суточные за время нахождения в  командировке;

расходы по проезду к месту назначения и обратно;

расходы по найму жилого помещения.

За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в установленных  размерах за каждый день пребывания в  командировке не более 2 минимальных  расчетных показателей, устанавливаемого законодательно (в 2004году он равен 919 тенге. Значит 919 х 2 = 1838 тенге - установленный  размер суточных), не исключая выходных и праздничных дней, а также  дней нахождения в пути, в том  числе и за время вынужденной  остановки в пути. Оплата проезда  к месту командировки и обратно, а также расходы по найму жилья  осуществляется по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, например: проездными билетами, квитанциями  гостиниц.

Если отсутствуют проездные  документы к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещение расходов в каждом конкретном случае решается руководителем  в установленном порядке.

Фактическое пребывание в месте  командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. В возмещаемые расходы включаются стоимость за бронирование проездных  билетов и мест в гостинице, а  также за пользование постельными  принадлежностями в поездах при  наличии оправдательных документов.

В АО "Би-Логистикс" следующая  структура подотчетных сумм (таблица 12).

Таблица 12 - Структура подотчётных  сумм

№ п / п	Виды расходов	2007г.		2008г.
		Сумма	Удельный вес	сумма	Удельный вес
1	Командировочные расходы: заграничные внутри страны	248	69%	1609	89%
2	На приобретение материалов	92	25%	45	3%
3	На хозяйственные нужды	21	6%	146	8%
	ИТОГО	361	100%	1800	100%