Общая аудиторская проверка расчетных операций

При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами  необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться  в подлинности документов и правильности их оформления.

При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции  и правильно ли они оформлены; при наличии дебиторской и  кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и  причину образования; имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию; обоснованность получения авансов; уплачен ли налог  на добавленную стоимость с суммы  авансовых платежей, поступивших  в счет предстоящих поставок товаров  или выполнения работ на расчетный  счет, или полученных в порядке  частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров;

правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских  проводок по счету 60; соответствие записей  аналитического учета записям в  журнале-ордере № 8, Главной книге  и балансе; правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы, необходимо проверить, не исчисляется  ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как  дебиторская задолженность; осуществлялась или инвентаризация расчетов; полноту  оприходования материальных ценностей [29, с. 181].

Следует уточнить, как ведется учет курсовых, суммовых разниц и как  эти разницы списывались, а также  выяснить, приводится ли пересчет остатков по счету 60 на 1-е число соответствующего периода.

При аудите расчетов по претензиям аудитору необходимо проверить: обоснованность, своевременность и правильность оформления документов; обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию; правильность ведения  аналитического учета, а также соответствие записей аналитического учета записям  в журнале-ордере № 8, Главной книге  и балансе; правильность составления  бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

При аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитору необходимо установить: правомерность использования  счета 76 для выполнения расчетов; правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий  и лиц, а также своевременность  перечисления удержанных сумм получателю; правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76; соответствие записей  аналитического учета по счету 76 записям  в журнале-ордере № 8, Главной книге  и балансе.

Следует установить, по каким платежам и налогам организация ведет  расчеты с бюджетом. При проверке по каждому налогу необходимо определить: правильность начисления налогооблагаемой базы; правильность применения ставки налогов и платежей; правильность арифметических подсчетов при начислении сумм налогов; законность применения льгот  при расчете и уплате налогов; полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составления  бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей; правильность и своевременность представления  в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Нужно обратить внимание на правильность отражения в бухгалтерском учете  сумм штрафных санкций, взыскиваемых в  бюджет за нарушение налогового законодательства. Следует знать, что часть платежей в бюджет включается в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных  услуг; часть относится на финансовые результаты, а часть осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия.

 

Глоссарий

 

№	Новое понятие	Содержание
1	Аудиторские доказательства	– это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной  информации, на которых основывается мнение аудитора
2	Аудиторская выборка	- применение аудиторских  процедур менее чем к 100% статей  в пределах сальдо счета или  класса хозяйственных операций  с целью предоставить возможность  аудитору получить и оценить  аудиторские доказательства о  ряде характеристик отобранных  статей
3	Внутренние аудиторские  доказательства	- информация, полученная  от экономического субъекта в  письменном или устном виде
4	Внешние аудиторские доказательства	- информация, полученная  от третьей стороны в письменном  виде
5	Дебиторская задолженность	- задолженность других  организаций, работников и физических  лиц данной организации
6	Достоверность бухгалтерской  отчетности	- такая степень точности  данных аудиторской отчетности, которая позволяет компетентному  пользователю делать на ее  основе правильные выводы о  результатах деятельности экономических  субъектов и принимать основанные  на этих выводах решения
7	Документация бухгалтерского учета	- совокупность материальных  носителей информации, составляемая  экономическим субъектом по установленным  требованиям в ходе ведения  им бухгалтерского учета
8	Допустимая ошибка	- это максимальное искажение  в денежном выражении в генеральной  совокупности данных, наличие которых  не ведет к существенному искажению  финансовой отчетности
9	Кредиторская задолженность	- задолженность организации  другим организациям, работникам  и лицам, которые называются  кредиторами
10	Поставщики, подрядчики	- организации, поставляющие  сырье и другие товарно-материальные  ценности, оказывающие различные  виды услуг и работ

 

Список используемых источников

 

Нормативно-правовые акты

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ [текст] (ред. от 17.07.2009) // Собрание законодательства РФ, 2006, № 3. Ст.282 // Справочно-правовая система  «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. Послед. обновл. 24.09.2009.

Налоговый кодекс Российской Федерации  от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ [текст] (ред. от 17.07.2009), ч.1 // Российская газета. 06.08.1998. № 148-149 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный  ресурс]. Послед. обновл. 24.09.2009.

Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [текст] // Российская газета, № 267, 31.12.2008 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный  ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 3.11.2006) [текст] // Собрание законодательства РФ. 25.11.1996, № 48. Ст.5369 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009.

Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» [текст] // СЗ РФ, 11.02.2002, № 6. Ст.583 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Постановление Правительства РФ «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»  от 23.09.2002 г. № 696 [текст] (ред. от 19.11.2008) // СЗ РФ, 30.09.2002, № 39. Ст.3797 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33-н  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006) [текст] // Российская газета, 22.06.1999, № 116 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим  доступа base.consultant.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34-н  «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000 г.) [текст] // Бюллетень нормативных  актов федеральных органов исполнительной власти, 14.09.1998, № 23 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим  доступа nalog.consultant.

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32-н «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 27.11.2006) [текст] // Российская газета, 22.06.1999, № 116 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим  доступа base.consultant.

Приказ Минфина от 06.07.1999 № 43-н  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 18.09.2006) [текст] // Финансовая газета, 1999, № 34 // Справочно-правовая система  «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный  ресурс] – режим доступа base.consultant.

Приказ Минфина от 06.10.2008 № 106-н  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [текст] // Бюллетень  нормативных актов федеральных  органов исполнительной власти, 03.11.2008, № 44 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 07.05.2003 № 38-Н, от 18.09.2006 № 115-н) [текст] // Финансовая газета, 2000, № 46-47 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим  доступа base.consultant.

Приказ Минфина Российской Федерации  от 21 января 2005 г. № 5-н «Об утверждении  Инструкции о порядке составления  и предоставления годовой, квартальной  и месячной бюджетной отчетности» // Финансовая газета, 2005, № 3 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим  доступа base.consultant.

Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 № 123-н  «Об утверждении форм регистров  бюджетного учета» [текст] // Финансовая газета. 2005. № 45 // Справочно-правовая система  «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный  ресурс] – режим доступа base.consultant.

Приказ Минфина РФ от 26.08.2004 № 70-н  «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» [текст] // Бюллетень нормативных  актов федеральных органов исполнительной власти. 11.10.2004. № 41-42 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим  доступа base.consultant.

Федеральный стандарт № 1 «Цель и  основные принципы, связанные с аудитом  бухгалтерской отчетности» [текст] // Аудиторские ведомости, 1999, № 9 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Федеральный стандарт № 2 «Документирование  аудита» [текст] // Аудиторские ведомости, 1997, № 6 / Справочно-правовая система  «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим  доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Федеральный стандарт № 5 «Аудиторские доказательства» [текст] // Аудиторские  ведомости, 1997, № 6 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Федеральный стандарт № 16 «Аудиторская выборка» [текст] // Российская бизнес-газета. 19.10.2004. № 40 / Справочно-правовая система  «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Научная литература

Аудит [текст]: учебник / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744 с.

Аснин Л.М. Бухгалтерский учет и аудит [текст]: учеб. пособие / Л.М.Аснин, Т.О.Кубасова, И.Ф.Сеферова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 555 с.

Бычкова С.М. Практический аудит [текст]: учеб. пособие / С.М.Бычкова, Т.Ю.Фомина. – М.: ЭКСМО, 2009. – 176 с.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Лабынцев Н.Т. Аудит [текст]: учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 512 с.

Бухгалтерский учет и аудит [текст]: учеб. пособие / Под ред. А.Е.Суглобова, Б.Т.Жарылгасовой. – М.: КНОРУС, 2008. – 494 с.

Бухгалтерский учет [текст]: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 384 с.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: Книжный мир, 2002. – 486 с.

Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит [текст]: учебник. – М.: Высшее образование, 2008. – 448 с.

Ендовицкий С.В. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: ИнФолио, 2008. – 176 с.

Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита [текст]: учеб. пособие / Б.Т.Жарылгасова, А.Е.Суглобон. – М.: КНОРУС, 2007. – 400 с.

Коваль И.Г. Аудит [текст]: учеб.-метод. пособие. – М.: изд-во МФЮА, 2004. – 110 с.

Куницына Н.Н., Хисамудинов В.В. Банковский аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 128 с.

Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика [текст]. – СПб.: Питер, 2009. – 432 с.

Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит [текст]. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с.

Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 176 с.

Основы аудита [текст]: учеб. пособие / Г.А.Юдина, М.Н.Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 206 с.

Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика [текст]. – М.: Экономика, 2009. – 440 с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [текст]: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.

Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет [текст]: учеб. пособие / В.Г.Широбоков, З.М.Грибанова, А.А.Грибанов. - М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.

Шимаханская Т.В., Иванова В.А., Кувекина О.А. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: Экзамен, 2008. – 192 с.

Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов [текст]: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 184 с.

Приложение А

 

ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И  ПОДРЯДЧИКАМИ [36, С.53]

Приложение Б

 

Рабочая программа аудита расчетных и текущих счетов клиента [31, с.38]

Этапы проверки	Соответствует или нет (+, -)
1	2
1. Сверить сальдо по  балансовым счетам, отражающим учет  расчетных и текущих счетов  клиентов, по балансу на 1-е число  каждого месяца с данными лицевых  счетов
2. Выборочно проверить  наличие юридических дел клиентов  и соответствие представленных  документов для открытия счетов  требованиям законодательства
3. Проверить наличие ежегодных  подтверждений остатков по лицевым  счетам, представленных клиентами  банка. Сверить остатки, указанные  в подтверждениях с данными  лицевых счетов клиентов на  соответствующую дату
4. Проследить порядок  и своевременность предоставления  данных об открытии расчетного  счета банком в налоговые органы