Общая аудиторская проверка расчетных операций

По результатам анализа дебиторской  задолженности по АО "Би-Логистикс" защитных лесонасаждений №4 наблюдается  следующая картина: на данном предприятии  имеется как краткосрочная (текущая), так и долгосрочная дебиторская  задолженность. Здесь задолженность  перед предприятием возникает в  основном за оплату услуг по озеленению фасада зданий дебиторов, а также  за сдачу в аренду помещений. Используя  данные о дебиторской задолженности  за 2000 и 2001г. определяем время ее обращения  и коэффициент погашаемости.

 

Таблица 16 - Показатели дебиторской  задолженности по АО "Би-Логистикс" за 2007 и 2008 года. (Тыс. тг)

Дата	2007г.	Дата	2008г.
На 01.01	1118	На 01.01	612
01.02	830	01.02	600
01.03	830	01.03	3397
01.04	983	01.04	600
01.05	63100	01.05	664
01.06	611	01.06	684
01.07	604	01.07	600
01.08	604	01.08	610
01.09	604	01.09	61000
01.10	604	01.10	655
01.11	604	01.11	655
01.12	604	01.12	670

Определяем среднюю сумму дебиторской  задолженности по формуле средней  хронологической:

 

S2000г.=1/2*1118+830+830+983+63100+611+604+604+604+604+604+604*1/2=7798=708,9

12-111

 

S2001г.=1/2*612+600+3397+600+664+684+600+610+61000+655+655+670*1/2 =7038 =31009,8

12-111

Определяем время обращения  дебиторской задолженности =

средняя сумма дебиторской задолженности  х количество дней в периоде

выручка от реализации

 
 

2000 г. = 708,9 * 365 = 1,45

78902

 

2001г. = 31009,8* 365 = 1,12

208801

= 1,12

208801

 

Суть времени обращения состоит  в том, за сколько дней предприятие  за счет прибыли сможет покрыть дебиторскую  задолженность. Из нашего примера видно, что в 2007 году за 1,45 дней, а в 2008 г. за 1,12 дней.

 

Определяем процент погашаемости дебиторской задолженности =

= Средняя сумма дебиторской  задолженности

Выручка от реализации товаров

2000г. = 708,9= 3,96

178902

 

2001г. = 31009,8= 3,06

208801

Процент погашаемости дебиторской  задолженности показывает, на каком  уровне находится предприятие. АО "Би-Логистикс" защитных лесонасаждений в 2007 году находилась на уровне 3,96. Так как критическое  значение процента погашаемости дебиторской  задолженности составляет 3,8%, а данное предприятие имело процент погашаемости выше критического это означало, что  у них были проблемы со своими дебиторами. Это объясняется тем, что был  удельный вес средней суммы дебиторской  задолженности и низкая выручка  от реализации. Но абсолютно другая картина наблюдается за 2008 г. Здесь  критическое значение составило 3,06, которое говорит о том, что  предприятие вышло из критического состояния за счет увеличения выручки  от реализации и уменьшение средней  суммы дебиторской задолженности. На это повлияли меры, принятые к  дебиторам. Для определения факторов, влияющих на изменение процента погашаемости дебиторской задолженности и  время обращения дебиторской  задолженности, мы составили таблицу 17.

 

Таблица 17 - Факторы, влияющие на изменение  процента погашаемости дебиторской  задолженности и время обращения  дебиторской задолженности. (Тыс. тг)

Показатели	Прошедший год	Текущий год	Откло- нение
1. Выручка от реализации 2. Средняя дебиторская  задолженность 3. Процент погашаемости  дебиторской задолженности 4. Время обращения дебиторской  задолженности.	178902 708,9 3,96 1,45	208801 31009,8 3,06 1,12	+29899 69,1 0,9 0,33

 

1. Определяем факторы, влияющие  на процент погашаемости дебиторской  задолженности.

а) определим скорректированный  процент погашаемости

31009,8 / 178902 = 3,58

б) расчет влияния факторов:

выручка от реализации = 3,58-3,96 = - 0,38

средней дебиторской задолженности = 3,06-3,58 = - 0,52

совокупное влияние = - 0,38 - 0,52 = - 0,9

А теперь проанализируем как выручка  от реализации и средняя дебиторская  задолженность повлияли на процент  погашаемости дебиторской задолженности  и время погашения. За счет увеличения выручки от реализации снизился процент  погашаемости на 0,38, а снижение суммы  дебиторской задолженности привело  к снижению процента погашаемости на 0,52

Определяем факторы, влияющие на время  дебиторской задолженности:

а) определим скорректированное  время обращения дебиторской  задолженности

3,69 / 178902 х 365 = 1,3

б) расчет влияния факторов

выручка от реализации = 1,3 - 1,45 = - 0,15

средней дебиторской задолженности = 1,12 - 1,3 = - 0,18

совокупное влияние = - 0,15 - 0,18 = - 0,33

За счет увеличения выручки от реализации снизилось время обращения на 0,15, а снижение суммы дебиторской  задолженности привело к снижению времени обращения на 0,18.

Значительные суммы дебиторской  задолженности крайне отрицательно сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса. Существование длительное время  дебиторской задолженности, переходящей  из года в год, свидетельствует о  том, что предприятие живет в  долг, т.е. за счет заемных или временно привлеченных средств. Вопросы взаимоотношений  с дебиторами в форме безналичных  расчетов должны особо рассматриваться  на предприятии при осуществлении  налогового планирования. Для построения системы управления дебиторской  задолженностью на предприятии необходимы следующие условия:

установление наиболее благоприятного периода расчетов с партнерами;

сбор и анализ информации о кредитоспособности партнера;

установление формы контракта, предусматривающего возможность расчета  с партнером в форме предоплаты;

определение предельной суммы сделки с целью максимизации дохода;

истребование дебиторской задолженности;

организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.

Управление дебиторской задолженностью определяется многими факторами:

вид продукции;

емкость рынка;

степень насыщенности рынка данной продукцией;

принятая на предприятии система  расчетов.

Последний фактор особенно важен для  финансового менеджера. В условиях нестабильной экономики преобладающей  формой расчетов становится предоплата. Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в  динамике рассматривается как положительная  тенденция. Большое значение имеют  отбор потенциальных заказчиков и определение условий оплаты услуг, предусматриваемых в контрактах. Оплата услуг постоянными клиентами  обычно производится в кредит, причем условия кредита зависят от множества  факторов.

В экономически развитых странах широко распространенной является схема "2 / 10 полная 30", означающая, что:

покупатель получает 2% скидку в  случае оплаты полученного товара в  течение 10 дней с начала периода  кредитования (например, с момента  получения товара);

покупатель оплачивает полную стоимость  товара, если оплата совершается в  период с 11 до 30 день кредитного периода,

в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно  оплатить штраф, величина которого может  варьировать в зависимости от момента оплаты.

Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской  задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространенная классификация  предусматривает следующую группировку (дней):

1 группа - 0-30 дней;

2 группа - 31-60 дней;

3 группа - 61-90 дней;

4 группа - 91-120 дней;

5 группа - свыше 120.

Возможны и иные группировки. Кроме  того, необходим контроль безнадежных  долгов с целью образования необходимого резерва.

Рассмотрим общую схему контроля и анализа дебиторской задолженности:

задается критический уровень  дебиторской задолженности, все  расчетные документы, относящиеся  к задолженности, превышающей критический  уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке,

из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка.

Способы контрольной выборки при  анализе дебиторской задолженности:

простейший является n-процентный тест (так, при n=10% проверяют каждый десятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например по времени возникновения  обязательства);

проверяется реальность сумм дебиторской  задолженности в отборных расчетных  документах. В частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить  реальность проставленной в документе  или проходящей в учете суммы;

оценивается существенность выявленных ошибок. Например: национальными учетными стандартами Австралии отклонение между учетной и подтвержденной в результате контрольной проверки суммами в размере, превышающим 10%, признается существенным (материальным).

Если отклонение варьирует от 5 до 10%,

решение о его существенности принимает  аналитик по своему усмотрению. Отклонение, не превышающее 5%-ного уровня, признается несущественным. Иногда считают, что  дебиторская задолженность может  быть любой, лишь бы она не превышала  кредиторскую, и что при анализе  следует принимать во внимание только разность между ними. Это мнение глубоко ошибочное, т.к предприятие  обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги от своих дебиторов  или нет.

В мировой учетно-аналитической  практике сопоставление дебиторской  и кредиторской задолженности обычный  и весьма распространенный аналитический  прием.

Особое внимание следует уделять  анализу данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных  с непогашением дебиторской задолженности.

В нашей стране же еще не накоплен опыт в исчислении резерва по сомнительным долгам. В экономически развитых странах  компании в процессе подготовки отчетности чаще всего начисляют резерв в  процентах по отношению к общей  сумме дебиторской задолженности, при этом вариация может быть весьма существенной.

Текущее управление занимает большую  часть общего управленческого времени  и персонала предприятия. Если для  долгосрочного (стратегического) управления достаточно небольшого числа высококвалифицированных  сотрудников, то для управления на рабочих  местах необходимо большое число  руководителей низшего звена - мастеров, начальников, которое осуществляют текущий контроль.

Таблица 18 - Планирование дебиторской  задолженности.

Наименование	Текущее планирование	Контроль	Принятие решений
Дебиторская задолженность	Планирование производства исходя из плана реализации	Контроль за соблюдением  размера, сроками возникновения	Выбор метода уменьшения размера (факторинг, скидки)

 

Функции, осуществляемые в ходе текущего управления, можно квалифицировать  на:

текущее планирование хозяйственной  деятельности;

контроль за выполнение текущих  планов;

принятие отдельных краткосрочных  решений.

Одной из основных задач текущего управления является дебиторская задолженность. Существующий порядок планирования дебиторской задолженности можно  отразить в таблице, что позволит нам своевременно контролировать и  принимать решения для недопущения  образования просроченных долгов.

Целью управления дебиторской задолженности  является ее минимизация. Предприятие  не заинтересовано в росте дебиторской  задолженности, т.к. она представляет собой отвлечение из оборота денежных средств. В идеале предприятие предпочло  бы вообще не иметь дебиторов и  осуществляет реализацию по предоплате, однако это недостижимо. Поэтому  на практике предприятия стремятся  удержать оборачиваемость задолженности  в пределах, установленных в практике. Система управления дебиторской  задолженностью предполагает применение досудебного урегулирования спорных  вопросов, изложенного в Гражданском  Кодексе Республики Казахстан. Если спор не решен в досудебном порядке, то необходимо предъявить иски, что является обязательным доказательством факта истребования дебиторской задолженности.

В результате изучения проблемы можно  сделать вывод о том, что необходимо уделять особое внимание рассмотрение дебиторской задолженности на каждом предприятии, т.к ее доля в общей  стоимости текущих активов является одним из основных показателей, характеризующих  финансовую устойчивость и перспективность  дела.

В качестве рекомендации АО "Би-Логистикс" советуем выбрать наиболее рациональные формы расчетов, которые сократят разрыв между временем получения  покупателям ТМЗ и совершением  платежа. А также наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов  является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа  задолженности специальным организациям. В зависимости от размера дебиторской  задолженности, количества расчетных  документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом.

 

Заключение

 

Изученный теоретический материал показал, что в обеспечении правильного  кругооборота хозяйственных средств  предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система  расчетов. Рациональная их организация  способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению  кругооборота средств.

Платежная система представляет собой  отношения, связанные с платежами  и переводами денег, осуществляемыми  между различными юридическими и  физическими лицами-банками Республики Казахстан, организациями осуществляемыми  отдельные виды банковских операций и иностранными банками.