Облік і аудит нематеріальних активів та відображення їх у системі звітності підприємства

№ з/п

Ознака відмінності

Сутність відмінностей

П(С)БО 8

МСФЗ 38

1

2

3

4

1

Визначення нематеріальних активів

Нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

Нематеріальний актив являє собою відокремлений (ідентифікований) немонетарний актив, який не має фізичної форми і змісту.

2

Критерії визнання нематеріальних активів

• Імовірність одержання економічних вигод, пов’язаних з його використанням;
• вартість можна достовірно визначити.

• Можливість ідентифікації
• підконтрольність компанії;
• здатність приносити економічні вигоди.

3

Ведення обліку нематеріальних активів

Щодо кожного об’єкта за групами

Не визначено

4

Оцінка нематеріальних активів

Первісна вартість

Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок кредиту банку.

Коли сплату за нематеріальний актив відкладають на строк, більший від звичайного строку кредиту, собівартістю активу буде грошовий еквівалент ціни; різниця між цією сумою та загальними виплатами визнається як витрата на відсотки за період кредиту, якщо його не капіталізують згідно з МСБО 23 «Витрати на позики».

Безоплатне отримання

Первісною вартістю безоплатно отриманих нематеріальних активів є їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених пунктом 11 цього Положення (стандарту).

Згідно з МСБО 20 „Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу”, підприємство може обрати первісне визнання як нематеріальних активів так і гранту за справедливою вартістю. Якщо підприємство вирішує первісно не визнавати актив за справедливою вартістю, воно визнає актив за номінальною сумою плюс будь-які видатки, що їх можна безпосередньо віднести до підготовки активу до його призначеного використання.

При обміні

Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в результаті обміну на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю нематеріального активу, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є його справедлива вартість із включенням різниці до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.

Різниця між фактичною вартістю отриманого і переданого об’єкту формує прибуток або збиток від операції обміну. Якщо операція обміну заснована не на комерційній основі, або справедлива вартість обох активів не може бути визначена , то вартість придбаного активу визначається за балансовою вартістю вибувшого активу.

Внесені до статутного капіталу підприємства

Первісною вартістю є погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх

Не визначено

справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 11 цього Положення

Дослідження та розробка

Не визнаються активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені витрати на дослідження. Витрати, понесені на створення в сумі складуть вартість нематеріального активу.

Не визначено

Якщо не можливо розділити стадію дослідження і розробки в рамках одного проекту, то проект розглядається повністю як дослідний.

5

Переоцінка

Періодичність

Раз на рік. Якщо підприємством проведена переоцінка об'єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці.

Залежить від змін справедливої вартості нематеріальних активів, що переоцінюються.

Спосіб переоцінки

• Індексація;
• прямий перерахунок за документально підтвердженими цінами

• Метод згортання амортизації;
• метод пропорційної зміни накопиченої суми амортизації і первинної вартості

6

Амортизація

Строк корисного використання

Не більше 20 років

Визначений та не визначений. На активи з невизначеним строком амортизація не нараховується.

Методи амортизації

• Прямолінійний;
• зменшення залишкової вартості;
• прискореного зменшення залишкової вартості;
• кумулятивний;

виробничий;

• Прямолінійний метод;
• метод зменшення залишку;
• метод суми виробів.

Розкриття інформації в звітності

У примітках до фінансової звітності розкривається;

• вартість за якою нематеріальні активи відображені в балансі;
• методи амортизації;
• строк корисного використання;
• наявність та рух активу

У фінансових звітах розкривається;

• вартість за якою нематеріальні активи відображені в балансі;
• методи амортизації;
• строк корисного використання;

наявність та рух активу

• в звітному році;
• первісну (переоцінену) вартість та накопичену амортизацію нематеріальних активів, щодо яких існує
• обмеження права власності.
• первісну (переоцінену) вартість та накопичену амортизацію переданих у заставу нематеріальних активів.
• сума угод на придбання у майбутньому нематеріальних активів.
• загальна сума витрат на дослідження та розробки, включена до складу витрат звітного періоду.

первісна вартість, залишкова вартість та метод оцінки нематеріальних активів, отриманих за рахунок цільових асигнувань.

• в звітному році;
• за класом нематеріальних активів:

- дату чинності переоцінки;

- балансову вартість переоцінених нематеріальних активів;

- балансову вартість, яка була включена у фінансові звіти, якби переоцінені нематеріальні активи відображалися згідно з базовим підходом.

суму до оцінки, яка відноситься до нематеріальних активів на початок та на кінець період, зазначаючи зміни протягом періоду та будь-які обмеження на розподіл залишку акціонерам.

№ пор

Назва класифікаційної групи (класу) та окремих об’єктів нематеріальних активів

Облікова група активів підприємства

Облікова група нематеріальних активів

Підгрупа (клас) нематеріальних активів

Порядковий номер нематеріальних активів відповідного класу

Реєстраційний номер об’єкта нематеріальних активів

1

2

3

4

5

6

7

1

Вартість прав використання надр для видобування корисних копалин

12

1

01

1.1.

Вартість прав використання природного джерела для виробництва мінеральної води

12

1

01

00001

1210100001

1.2.

Вартість прав використання родовища для видобування озокериту

12

1

01

00002

1210100002

…

…

…

…

…

…

…

2

Вартість прав використання водоймищ

12

1

03

2.1.

Вартість прав оренди ставка для вирощування риби

12

1

03

00001

1210300001

2.2.

Вартість прав використання енергії води річки для виробництва електроенергії

12

1

03

00002

1210300002

…

…

…

…

…

…

…

3

Вартість прав на використання земельних ділянок

12

2

01

3.1.

Вартість прав на використання земельної ділянки для підсобного сільського господарства

12

2

01

00001

1220100001

3.2.

Вартість прав на використання земельної ділянки під будівництво цеху по виготовленню мінеральної води

12

2

01

00002

1220100002

…

…

…

…

…

…

…

4

Вартість прав на оренду будівель, споруд та передавальних пристроїв

12

2

02

4.1.

Вартість прав на оренду приміщення на офіс фірми

12

2

02

00001

1220200001

4.2.

Вартість прав на оренду складського приміщення на залізничній станції

12

2

02

00002

1220200002

…

…

…

…

…

…

…

5

Вартість прав на оренду машин, обладнання та іншого майна

12

2

03

5.1.

Вартість прав на оренду тепловоза

12

2

03

00001

1220300001

5.2.

Вартість прав на оренду баржі

12

2

03

00002

1220300002

…

…

…

…

…

…

…

№ з/п

Зміст операції

Д-т

К-т

ВД

ВВ

Примітки

Пз

Пк

Примітки

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1.1.У підприємства – платника ПДВ

З перерахуванням авансу

1

Перерахування авансу за об’єкти нематеріальних активів

371

311

-

-

У податковому обліку перерахування авансу на придбання не змінює валові витрати підприємства (підпункти 5.3.2 Закону про прибуток)

-

-

-

2

Відображення суми податкового кредиту з ПДВ

641

644

-

-

-

-

*

Збільшують податковий кредит на суми ПДВ

3

Отримання об’єкта нематеріальних активів

154

685

-

-

-

-

-

-

4

Відображення розрахунків з ПДВ

644

685

-

-

-

-

-

-

5

Введення в господарський оборот об’єкта нематеріальних активів

12

154

-

-

Вартість амортизують згідно з підпунктами 8.3.9 Закону про прибуток*

-

-

-

6

Відображення заліку заборгованостей

685

371

-

-

-

-

-

-

З оплатою після одержання

7

Отримання об’єкта нематеріальних активів

154

685

-

-

У податковому обліку одержання об’єкта не змінює валових витрат підприємства (підпункти 5.3.2 Закону про прибуток*)

-

-

-

8

Відображеня суми податкового кредиту з ПДВ

641

644

-

-

-

-

*

Збільшують податковий кредит на суми ПДВ, сплачені під час придбання нематеріальних активів, що призначені для використання в оподатковуваних операціях (якщо є податкові накладні) (підпункти 7.4.1, та 7.5.1 Закону про ПДВ)

9

Введення в господарський оборот об’єкта нематеріальних активів

12

154

-

-

Вартість нематеріальних активів амортизують згідно з підпунктами 8.3.9 Закону про прибуток*

-

-

-

10

Перерахування продавцеві оплати за нематеріальні активи

683

311

-

-

-

-

-

№ з/п

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Документ

Д-т

К-т

1

2

3

4

5

У підприємства-користувача

1

Отримання права на використання об’єкта нематеріальних активів

012

-

Акт приймання-передачі нематеріальних активів

2

Відображення періодичних платежів за надані права на використання об’єкта нематеріальних активів

23

685

Акт приймання виконаних робіт

3

Відображення суми ПДВ, яка належить до періодичних платежів

641

685

Рахунок-фактура

4

Відображення:

• фіксованого разового платежу за надані права на використання об’єкта нематеріальних активів
• суми ПДВ по цьому платежу

39

641

685

685

Акт приймання виконаних робіт

Рахунок-фактура

5

Списання витрат за наданим правом на використання об’єкта нематеріальних активів рівномірно протягом терміну дії договору

23

39

Бухгалтерська довідка-розрахунок

6

Списання по закінченні терміну дії договору об’єктів списуються з позабалансового рахунку

-

012

Акт приймання-передачі нематеріальних активів

У підприємства-правовласника

1

Відображення надання права на використання об’єкта нематеріальних активів

128

12

Акт приймання-передачі нематеріальних активів

2

Відображення нарахованих щомісячних платежів за надані права на використання об’єкта нематеріальних активів

377

713

Договір, рахунок на оплату

3

Відображення суми ПДВ, яка належить до періодичних платежів

377

641

Рахунок-фактура

4

Відображення нарахованих:

• фіксованих разових платежів за надані права на використання об’єкта нематеріальних активів;
• сум ПДВ по цьому платежу

377

377

69

641

Договір, рахунок на оплату

Рахунок-фактура

5

Відображення суми платежів, які належаться до звітного періоду

69

713

Бухгалтерська довідка-розрахунок

6

Відображення отриманих сум платежів за надані права на використання об’єкта нематеріальних активів

311

377

Виписка банку по розрахунковому рахунку, платіжне доручення

7

Списання з окремого рахунку об’єкта нематеріальних активів по закінченні терміну дії договору на використання об’єкта нематеріальних активів

12

128

Акт приймання-передачі нематеріальних активів

№ з/п

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Документ

Д-т

К-т

1

2

3

4

5

Реалізація нематеріальних активів

1

Відображення доходу від реалізації нематеріального активу

36, 37

742

Виписка банку по розрахунковому рахунку, платіжне доручення

2

Списання зносу реалізованих нематеріальних активів

133

12

Акт приймання-передачі нематеріальних активів

3

Відображеня залишкової вартості реалізованих нематеріальних активів

972

12

Акт приймання-передачі науково-технічної документації

4

Списання витрат, пов’язаних з реалізацією нематеріальних активів

972

631, 685

Акт приймання виконаних робіт

5

Відображення суми податкового кредиту з ПДВ

641

631, 685

Рахунок-фактура

6

Оплата витрат. пов’язаних з реалізацією нематеріальних активів

631, 685

311

Виписка банку по розрахунковому рахунку, платіжне доручення

7

Відображення суми податкових зобов’язань з ПДВ

742

641

Рахунок-фактура

8

Відображення фінансового результату від реалізації нематеріальних активів

972

793

793

742

Бухгалтерська довідка-розрахунок

Передача нематеріальних активів до статутного капіталу

1

Зменшено вартості нематеріального активу на суму нарахованої амортизації

133

12

Акт приймання-передачі нематеріальних активів

2

Відображення залишкової вартості переданого об’єкту нематеріальних активів

14

12

Акт приймання-передачі науково-технічної документації

3

Відображення позитивної різниці між оцінкою внеску до статутного капіталу іншого підприємства і балансовою оцінкою нематеріального активу

14

746

Установчі документи, бухгалтерська довідка-розрахунок

4

Відображення негативної різниці між оцінкою внеску до статутного капіталу іншого підприємства і балансовою оцінкою нематеріального активу

97

12

Установчі документи, бухгалтерська довідка-розрахунок

Безоплатна передача нематеріальних активів

1

Зменшення вартості нематеріального активу на суму нарахованої амортизації

133

12

Акт приймання-передачі нематеріальних активів

2

Відображення залишкової вартості переданих нематеріальних активів

976

12

Акт приймання-передачі науково-технічної документації

3

Відображення суми податкових зобов’язань з ПДВ

976

641

Рахунок-фактура

Ліквідація нематеріальних активів

1

Списання зносу ліквідованих нематеріальних активів

133

12

Акт на списання нематеріальних активів

2

Списання залишкової вартості ліквідованих нематеріальних активів

976

12

Акт на списання нематеріальних активів

Списання нематеріальних активів внаслідок надзвичайних подій

1

Зменшення вартості нематеріального активу на суму нарахованої амортизації

133

12

Акт на списання нематеріальних активів

2

Відображення залишкової вартості нематеріальних активів, що вибули

99

12

Акт на списання нематеріальних активів