Облік і аудит нематеріальних активів та відображення їх у системі звітності підприємства

Механізм збору аудиторських доказів дає можливість включити до робочих матеріалів з будь-якого питання будь-які коментарі аудитора, рекомендації з усунення порушень вимог законодавства, суми виявлених порушень, що вплинули на достовірність бухгалтерської й податкової звітності, перелік і реквізити перевірених документів. Всі ці дані автоматично документуються системою і згодом можуть бути відображені в підсумкових робочих документах. За підсумками аудиторської перевірки числові показники аудиторського ризику й рівня суттєвості можуть бути скориговані.

нематеріальний актив облік аудит

ВИСНОВКИ

У магістерській роботі подано теоретичне узагальнення, яке полягає в удосконаленні методичних та організаційних засад обліку і аудиту нематеріальних активів та відображення їх у системі звітності підприємства. Одержані результати свідчать про досягнення поставленої мети і дають змогу зробити такі висновки:

1. На основі узагальнення підходів вітчизняних і зарубіжних наукових шкіл до визначення сутності нематеріальних активів доведено, що нематеріальні активи як економічна й облікова категорія характеризується такими основними взаємообумовленими і взаємопов’язаними компонентами, як: відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури; корисність в реалізації цілей по виробництву продукції (наданню послуг, виконанню робіт) і в управлінні самою фірмою (підприємством); можливість отримання прибутку не тільки в певний момент часу, а й у майбутніх періодах господарської діяльності. В результаті дослідження було встановлено, що трактування нематеріальних активів як економічної категорії ширше, ніж об’єкта бухгалтерського обліку, оскільки до складу нематеріальних активів сьогодні входить ціла низка об’єктів, які неможливо ідентифікувати як актив відповідно до вимог фінансового обліку (через неможливість відокремлення від підприємства чи індивіда, труднощі з оцінкою тощо).
2. Відсутність єдиних методологічних засад класифікації нематеріальних активів призводить до неузгодженості, втрати цілісності та неможливості порівняння відображених у бухгалтерському обліку нематеріальних активів. Для вирішення цих питань розроблено критерії класифікації нематеріальних активів, які дають змогу класифікувати об’єкти нематеріальних активів залежно від поставленої мети. Нами запропоновано виділити такі ознаки групування нематеріальних активів: термін використання, ступінь ідентифікації, ступінь правової захищеності, ступінь відчуження, шляхи надходження, ступінь ліквідності, правова ознака. Розроблено класифікацію нематеріальних активів за їх видами. Така класифікація включає мінімальну кількість класифікаційних одиниць, що значно полегшує роботу бухгалтера і є досить простою для використання. Разом із тим вона максимально характеризує всі види нематеріальних активів.
3. Удосконалення обліку нематеріальних активів у сучасних умовах господарювання залежить від достовірності їх оцінки. В роботі висвітлені методичні підходи до оцінки нематеріальних активів, серед яких виділяють дохідний, витратний і ринковий та методику її розрахунку.
4. За результатами дослідження виявлено недостатню кількість та недосконалість існуючих форм первинного обліку з відображення нематеріальних активів. Тому в процесі дослідження було розроблено форми первинних документів для відображення наявності та руху нематеріальних активів, зокрема реєстраційну картку обліку нематеріальних активів та акт на списання нематеріальних активів. Ці форми первинних документів дають можливість більш повною мірою охарактеризувати об’єкти нематеріальних активів з моменту їх надходження на підприємство до моменту списання.
5. Розглянуто методи нарахувангня амортизації нематеріальних активів та особливості їх використання. Виявлено, що підприємство може самостійно змінити метод нарахування амортизації нематеріальних активів або термін їх корисного використання в бухгалтерському обліку.
6. У роботі проаналізована методика аналізу нематеріальних активів підприємства ТОВ «Бережанський склозавод» та проведений аналіз зміни структури нематеріальних активів за видами. Встановлено, що в структурі нематеріальних активів найбільшу питому вагу мають права на об'єкти промислової власності. Також, з аналізу виявлено, що середній термін корисного використання результатів інтелектуальної власності та нематеріальних активів становить 5-7 років
7. У процесі дослідження було уточнено процес планування аудиту нематеріальних активів. Розроблено план перевірки цих об’єктів для підприємства, в якому деталізовано аудиторські процедури, необхідні для перевірки нематеріальних активів. Уточнено методику аудиту нематеріальних активів для підприємства ТОВ «Бережанський склозавод» та запропоновано комплекс робочої документації аудитора.

Обґрунтовано необхідність та можливість використання для аудиту нематеріальних активів таких комп’ютерних програм, як «ЭкспрессАудит:ПРОФ»; «AuditNET InternalAudit»; «AuditXP». Деталізовано етапи проведення аудиту нематеріальних активів з використанням наведеного програмного забезпечення.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Архіпова М. Найменування місця походження товарів як об’єкт права промислової власності / М. Архіпова // Інтелектуальна власність. – 2003. – №5. – С.27 – 33.
2. Аудит і ревізія підприємницької діяльності : навч. посібник / За ред. проф. Ф.Ф.Бутинця. – Житомир: ПП „Рута”, 2001. – 416 с.
3. Аудит : учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ: ДАНА, 2000. – 655 с.
4. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? / И.Т. Балабанов. – М. : Финансы и статистика, 1998. – 363 с.
5. Бигдан И.А. Учет и аудит нематериальных активов : дис. …канд. экон. наук : 08.00.09 / И. А. Бидган. – Харьков, 2003. – 287с.
6. Белышева И. Нематериальные активы компании: оценка стоимости [Електронний ресурс] / И. Белышева, Н. Козлов // Акционерное общество: вопросы корпоративного общества. − 2008. − №5. – Режим доступу до журн.: http://www.audit-it.ru/articles/appraisal/a109/137803.html
7. Бешуля И.В. Феномен нематериальных активов на этапе их первичного учетного признания / И. В. Бешуля // Економіка і організація управління. – 2009. – № 2 (6). – С. 70-78.
8. Большой экономический словарь: 10000 терминов / [ред.-упоряд. А. Н. Азрилияна]. – М. : Институт новой экономики, 1999. –569 с.
9. Борщ Н. Облік негативного гудвілу / Н. Борщ // Податки та бухгалтерський облік. – 2003. – №39. – С.43–44.
10. Бланк И.А. Финансовый менеджмент.[Учебный курс. 2-е изд., перераб. и доп.] / И.А. Бланк – К.: Эльга, Ника-Центр, 2004. – 656 с.
11. Бражна Л.В. Економічна суть нематеріальних активів та їх місце в сукупності об’єктів бухгалтерського обліку / Л.В. Бражна // Збірник наукових праць Черкаського державного технологічного університету. – 2003. –№9. – С. 55–58.
12. Бражна Л.В. Порядок відображення в обліку створення нематеріальних активів / Л.В. Бражна // Облік і фінанси АПК. – 2005. – №4. – С.35–38.
13. Бурденко І. Фінансовий облік гудвілу / І. Бурденко // Баланс. – 2004. – № 51. – С.30–33.
14. Бутинець Ф.Ф. Аудит : підручник / Ф. Ф. Бутинець. – Житомир: Рута, 2002. – 672 с.
15. Бухгалтерський учет в странах мира: [Учебное пособие. Вып. 2.] / [Под ред. проф. Ф.Ф. Бутынца]. – Житомир: ЖГТУ, 2008. – 484 с.
16. Бухгалтерський облік та оподаткування : [навч. посіб.] / Хом’як Р.Л., Лемішовський В.І., Воськало В.І. та ін. ; за ред. Р.Л. Хом’яка, В. І. Лемішовського. — [6-те вид.]. — Львів : Інтелект-Захід, 2009. — 1200 с.
17. Вачевський М. В. Організаційна структура системи управління інтелектуальною власністю / М. В. Вачевський //Актуальні проблеми економіки.–2004. –№4. – С.155–163.
18. Воронина Л.И. Учет нематериальных активов : учебное пособие / Л. И. Воронина. – М. : Изд-во Эксмо, 2005. – 240с.
19. Гальперин Л.Б. Интеллектуальная собственность: сущность и правовая природа / Л.Б. Гальперин, В.Н. Михайлова // Советское государство и право. –1991. – С.9–12.
20. Гальперин Л. Ноу-хау (материальные и нематериальные формы ноу-хау) / Л. Гальперин, С. Полежаева С. // Око. – 1997. – № 6. –С.152–164.
21. Голов С. Концепції амортизації нематеріальних активів / С. Голов // Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. – №8. – С.9–15.
22. Голов С. Справедлива вартість та її місце в системі оцінок бухгалтерського обліку / С. Голов // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007. – №. 4. – с. 3-18.
23. Гончарова Н.Н. Оценка нематериальных активов / Н.Н. Гончарова // Економічний простір. – 2008. – № 12/2. – С. 53-58.
24. Гончарук Я.А. Аудит : навч. посібник / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький. – Львів : Світ, 2002. – 296 с.
25. Диба В. Облікова модель нематеріальних активів / В. Диба // Бухгалтерський облік і аудит. – 2010. – № 4. – С. 24-26.
26. Доунс Д. Финансово-инвестиционный словарь : англ. изд./ Д. Доунс, Д. Гудман. – М. : ИНФРА, 1997. – 585 с.
27. Жураковська І. Документування операцій з об'єктами інтелектуальної власності / І. Жураковська // Бухгалтерський облік і аудит. – 2008. – № 4. – 422 с.
28. Загородній А.Г. Аудит: теорія і практика : навч. посібник / А.Г. Загородній. – Львів : Видавн. Національн. універ. «Львівська політех-ніка», – 2004, – 456 с.
29. Задоя А.А. Основы экономической теории : учеб. пособие / А.А. Задоя, Ю.Е. Петруня. – М. : Рыбари, 2000. – 479с.
30. Закон України Про внесення змін до Закону України «Про охорону прав на винаходи і корисні моделі» вiд 01.06.2000 № 1771-III.
31. Закон України «Про оцінку майна, майнових прав і професійну оціночну діяльність в Україні» від 12.07.2001 р. № 2658-III зі змінами та доповненнями.
32. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996. зі змінами та доповненнями.
33. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97 – ВР.
34. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334 зі змінами та доповненнями.
35. Закон України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» від 15.12.93 р. № 3689-ХІІ зі змінами та доповненнями.
36. Закон України «Про авторське право і суміжні права» від 23.12.93 р. № 3792-ХІІ.
37. Закон України «Про охорону прав на винаходи і корисні моделі» від 15.12.93 р. № 3687-ХІІ зі змінами та доповненнями.
38. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93р. № 3125-XІІ, зі змінами і доповненнями.
39. Земельний кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-III зі змінами та доповненнями [Електронний ресурс] // Режим доступу http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2768-14
40. Интеллектуальная собственность в Украине: правовые основы и практика : науч.- практ. изд. : в 4 т. [ ред. А.Д. Святоцкий]. – К. : Ін Юре, 1999. – Т.4: – 384 с.
41. Інструкція щодо заповнення державної статистичної звітності за формою № 6-нт (ліцензії) «Звіт про продаж ліцензій на об'єкти інтелектуальної власності», затв. наказом Держкомстату України від 14.07.98 р. № 252.
42. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291.
43. Кантаєва О.В. Бухгалтерський облік і аналіз інноваційної діяльності підприємств: організація і методологія: [монографія] / О.В. Кантаєва. –Житомир: ФОП Кузьмін Дн.Л., 2010. 424 с.
44. Капіца Ю. Методологічні підходи до експертної оцінки вартості нематеріальних активів / Ю. Капіца, Л. Федченко // Інтелектуальний капітал. – 2002–№7. – С.51–60.
45. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GААР / В. В. Качалин. – 3-е изд. – М. : Дело, 2000. – 432 с.
46. Кендюхов О. Сутність і зміст організаційно-економічного механізму управління інтелектуальним капіталом підприємства / О. Кендюхов // Економіка України. – 2004 – №2. – С.33–41.
47. Клименко А. Нематериальные активы: от приобретения до ликвидации / А. Клименко. – Х.: Фактор, 2005. – 320с.
48. Ковальчук Т. Класифікація об’єктів інтелектуальної власності В Україні / Т. Ковальчук // Формування ринкових відносин в Україні. – 2004. – №1. – С. 75–85.
49. Коноваленко О. Інтелектуальна власність в статутному фонді товариства / О. Коноваленко // Бухгалтерія. – 2004. – №49. –С.50–55.
50. Костюк Д. Облік патентів: можливі варіант / Д. Костюк // Податки та бухгалтерський облік. – 2001. – №85. –С. 38–41.
51. Кужельний М.В. Теорія бухгалтерського обліку : навч.посібник / М.В. Кужельний, В.Г. Лінник. – К. : КНЕУ, 2001. – 334 с.
52. Кулаковська Л.П. Основи аудиту : навч. посібник / Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча. – К. : Каравела, 2002. – 504 с.
53. Кучерявец А. Интеллектуальная собственность /А. Кучерявец // Финансовая консультация. – 2002 –№5. – С. 8–12.
54. Манько С.В. Переход от исторических оценок к справедливой стоимости в финансовой отчетности [Електронний ресурс] / С.В. Манько // Налогообложение, учёт и отчётность в страховой компании. – 2009. – № 1. – Режим доступу: http://www.reglament.net/ins/nalog/ 2009_1_article.htm.
55. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку та оцінки прав на об’єкти інтелектуальної власності в бюджетних установах / В.М. Жук, Ю.С. Рудченко // Облік і фінанси АПК. – 2009. – № 2. – С. 107-123.
56. Миронов Д. Нематеріальні активи в податковому і бухгалтерському обліку / Д. Миронов // Дебет-Кредит – 2006 – №12. – С.32–38.
57. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 38 «Нематеріальні активи» [Електронний ресурс] // Режим доступу : www.buhgalter911.com
58. Могилевский В. Знаки, вводящие всех в заблуждение / В. Могилевский // Юридическая практика. – 2006. – №9 (427). – С.28–32.
59. Могилова Н. Вітчизняна і зарубіжна практика оцінки гудвілу / Н. Могилова // Економіка АПК. – 2002. – №10. – С.76–82.
60. Морозов О. Труднощі обліку об'єктів інтелектуальної власності на підприємствах України / О. Морозов, Ю. Єремейчикова, Т. Морозов // Інтелектуальна власність. – 2004. – №11. – С.23–30.
61. Мусієнко Д. Про товарні знаки / Д. Мусієнко // Бизнес и безопасность. – 2005. – №5. – С.11–13.
62. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку основних засобів», від 29.12.95 р. №352.
63. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку» від 29.12.2000 р. № 356.
64. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів», від 22.11.2004 р. N 732.
65. Нарожний А. Економічна сутність нематеріальних активів / А. Нарожний // Економіка АПК. – 2005. – № 1. – С. 81–86.
66. Національний стандарт № 1 «Загальні засади оцінки майна і майнових прав», затв. постановою Кабінету міністрів України від 10.09.2003 р. № 1440.
67. Національний стандарт № 2 «Оцінка нерухомого майна», затв. постановою Кабінету міністрів України від 28.10.2004 р. № 1442.
68. Нашкерська Г. Оцінка нематеріальних активів / Г. Нашкерська // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. –№ 11. – С. 23–30.
69. Нематеріальні активи в роботі підприємств : правові основи, облік, оподаткування : навч. посібн. / [В.М. Жук, В.М. Пархоменко, Л.В. Рубаненко та ін.]; під ред. В.М. Жука, Ю.С. Рудченко. – К.: Юр–Агро–Веста, 2008. – 250 с.
70. Нидзл Б. Принципы бухгалтерского учета / Нидзл Б., Андерсон X., Колдузл Д.; пер. с англ. проф. Я.В. Соколова. – 2-е изд. – М. : Финансы и статистика, 1994. – 496 с.
71. Олейко В. Інтелектуальний капітал: методологічні аспекти / В. Олейко // Інтелектуальна власність. – 2003. – № 6. – С.43–46.
72. Основні засоби. Нематеріальні активи. МШП. (Нормативна база, консультації). Методичний посібник // Баланс. Бібліотека бухгалтера. – 2004 р. – №2. – С.4–92.
73. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности / [Козырев А.Н., Макаров В.Л. и др.]. –М. : Интерреклама, 2007.–352 с.
74. Павлюк І.М. Бухгалтерський облік основних засобів та інших необоротних матеріалів і нематеріальних засобів / І.М. Павлюк. – К. : ЦУЛ, 2004. – 159 с.
75. Павлюк І. Бухгалтерський облік придбання майна з гудвілом / І. М. Павлюк // Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. – №2. – С.20–27.
76. Павлюк І. Організація і ведення раціонального бухгалтерського обліку нематеріальних активів / І. Павлюк // Бухгалтерський облік і аудит.–2003. – №10. – С.18–23.
77. Палий В.Ф. Финансовый учет : учеб. пособие: В 2 ч. – ч.1 / В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М. : ФБК-Пресс, 2001. - 295 с.
78. Покропивний С.Ф. Економіка підприємства / С.Ф. Покропивний. – К. : КНЕУ, 2000. – 528 с.
79. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26.//Международный бухгалтерский учет.–2001. № 7.–С.56–61.
80. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затверджене наказом Міністерства фінансів України № 181 від 28.07.2000 р., зі змінами і доповненнями.
81. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.07.1999 р. № 163, зі змінами та доповненнями.
82. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, зі змінами та доповненнями.
83. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.04.2000 р., зі змінами та доповненнями.
84. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Міністерства фінансів України №242 від 18.10.1999 р., зі змінами та доповненнями.
85. Положення «Про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні», затверджене постановою Кабінету міністрів України від 03.04.93 р. № 250.
86. Пономаренко Н. Економіко-правові питання оренди цілісного майнового комплексу / Н. Пономаренко // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. – №11. – С.35–39.
87. Порядок експертної оцінки нематеріальних активів від 27.07.95 р. № 969/97.
88. Прахов Б. Раціоналізаторська пропозиція як об’єкт охорони інтелектуальної власності / Б. Прахов // Інтелектуальний капітал. – 2002. – №7–8. –С.46–50.
89. Притуляк О. Ефективність використання нематеріальних активів / О. Притуляк // Фінанси України. – 2001. – №11. –С.41–46.
90. Пушкар М.С. Бухгалтерський облік: основи методології та організації / М.С. Пушкар, Г.П. Журавель, В.Г. Мельник. - Тернопіль: 1997.–266 с.
91. Рейли Р. Оценка нематериальных актов / Р. Рейли, Р. Швайц. – М.: Ид “ КВИНТО – Консалтинг”, 2005. – 792 с.
92. Савченко В.Я. Аудит : навч. посібник / В.Я. Савченко. – К. : КНЕУ, 2002. – 322 с.
93. Сергеев А.А. Право интеллектуальной собственности в Российской Федерации : учеб. 2-е изд, перераб. и доп. / А.А. Сергеев. – М. : ПБОЮЛ, 2001. – 752с.
94. Сингаєвський А. Оцінка інтелектуального капіталу / А. Сингаєвський // Менеджмент і менеджер. – 2004. –№7–8. – С.15–19.
95. Сопко В.В. Бухгалтерський облік : навч. посібник / В.В. Сопко. – К. : КНЕУ, 2000. – 578 с.
96. Стельмах Л. Проблеми обліку нематеріальних активів / Л. Стельмах // Вісник Тернопільської академії народного господарства. – 2001. – №18. – С.91–93.
97. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність : навч. посібник / Н.М. Ткаченко. – К. :Алеута, 2007. – 954с.
98. Уманців Г. Проблеми ідентифікації, оцінки та обліку інтелектуального капіталу підприємства // Інтелектуальна власність. – 2007. – № 3. – С. 29–33.
99. Хвищук І.П. Об’єкти і види інтелектуальної власності як особливого нематеріального активу [Текст] / І.П. Хвищук // Економічні науки. – Луцьк, 2007. – Вип. 4, ч.2 (16): Серія: Облік і фінанси. – С. 184–193.
100. Хорунжак Н. Амортизація нематеріальних активів / Н. Хорунжак, І. Бенько //Вісник Тернопільської академії народного господарства. – 2002. – вип.1. – С.93–97.
101. Цибульов П. Кількісна оцінка інтелекту / П. Цибульов // Інтелектуальна власність. – 2004. – №12. – С.51–55.
102. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435 – IV, зі змінами та доповненнями.
103. Чеботарьов В. Формування ринку інтелектуальної власності в Україні / В. Чеботарьов // Інтелектуальна власність. – 2003. – №9. – С. 8–10.
104. Черепов Л. Оцінка вартості прав на об’єкти інтелектуальної власності / Л. Черепов // Інтелектуальна власність. – 2004. – №10. –С.54–56.
105. Шнейдман Л.З. Учет нематериальных активов на совместных предприятиях / Л.З. Шнейдман // Бухгалтерский учет. — 1991. — № 2. — С. 40-45.
106. Штовба О.В. Класифікація товарних брендів / О.В. Штовба // Вісник ВПІ. – 2005. – №4. – С.25–33.

ДОДАТОК А

Визначення нематеріальних активів у відповідності до законодавства України

ДОДАТОК Б

Перелік законодавчо-нормативних актів, які регулюють операції з нематеріальними активами