Бухгалтерский учет основных средств

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным  способом, списываются с кредита  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

ООО «Когалымское УТТ» с 01.09.2010 арендует часть здания (производственные помещения, нуждающиеся в капитальном  ремонте) сроком на 4 года. Ежемесячная  сумма арендной платы составляет 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. По условиям договора аренды арендодатель передает арендатору помещения, а арендатор до начала использования помещений в своей деятельности за свой счет проводит их капитальный ремонт.

Ремонт проводился ООО  «Когалымское УТТ» с сентября по ноябрь 2010 г. собственными силами, фактические затраты на ремонт составили 6000000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете  ООО «Когалымское УТТ» были сделаны  соответствующие записи, отраженные в таблице 3.15.

Таблица 3.15 - Бухгалтерские  записи ООО «Когалымское УТТ»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена общая сумма затрат на проведение капитального ремонта  помещений	97	10, 70, 69 и др.	6000000	Требование- накладная, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Отражено возникшее отложенное налоговое обязательство (6000000 * 20%)	68	77	12000000	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в период проведения капитального ремонта помещений
Признаны расходы по аренде помещений	91-2	76	50000	Договор аренды, Бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС, предъявленная  арендодателем	19	76	9000	Счет-фактура
Внесена арендная плата	76	51	59000	Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно после окончания  капитального ремонта и до окончания  срока действия договора аренды (45 месяцев)
Признаны расходы по аренде помещений	25	76	50000	Договор аренды
Отражена сумма НДС, предъявленная  арендодателем	19	76	9000	Счет-фактура
Списана часть затрат на проведение капитального ремонта помещений (6000000 / 45)	25	97	133333	Бухгалтерская справка
Списана часть суммы отложенного  налогового обязательства (133333 * 20%)	77	68	32000	Бухгалтерская справка-расчет
Внесена арендная плата	76	51	59000	Выписка банка по расчетному счету

 

В ООО «Когалымское УТТ» при ведении бухгалтерского учета основных средств руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В рабочем плане счетов предприятия для учета основных средств предназначены счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таким образом, бухгалтерский  учет поступления основных средств  на предприятии осуществляется в  соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов повышения эффективности их использования).

 

3.6 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет выбытия основных средств

 

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно  не используются в деятельности организации.

Доходы и расходы  от списания с бухгалтерского учета  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты налога на прибыль отрицательный результат от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Однако в случае передачи объекта в безвозмездное пользование  для целей бухгалтерского учета  начисление амортизации по такому объекту  не прекращается. Начисление амортизации с момента выбытия не производится только для целей налогового учета. Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся организации на праве собственности, хозяйственного ведения или текущего управления.  Не подлежат амортизации следующие основные средства:

          - поставленные на баланс безвозмездно  в процессе приватизации жилищного  фонда. По этим объектам производится  начисление амортизацияа в конце года по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» с изменениями на 1.12.2010 года. Сумма амортизацияа отражается на забалансовом счете 010 «Амортизация основных средств».

         Прекращается начисление амортизации по эксплуатируемым объектам, полностью погасившим свою стоимость в оценке, которой они отражались в текущем учете. В ООО «Когалымское УТТ» объекты, по которым не начислялась амортизация показаны в таблице 3.16.

 

 

 

 

Таблица 3.16  - Основные средства предприятия, по которым не начислялась амортизация

Виды основных средств	Балансовая стоимость на 31.12.2011 года	Причины не начисления.
Здания	1424	100% амортизация
Сооружения	2843	100% амортизация
Машины и оборудование	492784	100% амортизация
Транспортные средства	159143	100% амортизация
Хоз.инвентарь	1828	100% амортизация
ИТОГО	658022

 

Продажа также рассматривается  как элемент выбытия основных средств, однако она означает передачу права собственности (владения, пользования  и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена. Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике, предприятие ведет учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства», на отдельном субсчете. В ООО «Когалымское УТТ» проводки по продаже основных средств проводятся следующим образом (таблица 3.17)

Таблица 3.17 - Проводки по продаже основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
62	91-1	Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств  в сумме, указанной в договоре.	Договор купли-продажи
01 субсчет "Выбытие"	01	Списана первоначальная стоимость  объектов основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет,  № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)",  № ОС-4а, № ОС-4б.
02	01 субсчет "Выбытие"	Списана начисленная амортизация.	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	01 субсчет "Выбытие"	Списана остаточная стоимость объекта основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет

В соответствии с учетной  политикой предприятия, списание объектов основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Рассмотрим порядок  списания объекта основных средств  по причине амортизации (таблица 18).

Таблица 3.4.3 - Проводки по списанию основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
01 субсчет "Выбытие"	01	Списана первоначальная стоимость объектов основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет,  № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)",  № ОС-4а, № ОС-4б.
02	01 субсчет "Выбытие"	Списана начисленная амортизация.	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	01 субсчет "Выбытие"	Списана остаточная стоимость объекта  основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет

 

В бухгалтерском балансе  ф. № 1 основные средства показываются по остаточной стоимости по строке 120 «Основные средства» раздела I «Внеоборотные активы». Для этого из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».

В Приложении к бухгалтерскому балансу раскрываются данные о наличии отдельных видов основных средств по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, а также о суммах начисленной амортизации по всем основным средствам и по отдельным группам.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств на предприятии организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2011 год учетной политикой.

Положительно можно  оценить тот факт, что на предприятии  создана комиссия для определения  непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов.

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.

Инвентаризация основных средств включает в себя  в  первую очередь проверку наличия  документального оформления, то есть наличие и состояние инвентарных  карточек, наличие и состояние  технических паспортов и документации, наличие документов на основные средства, полученные или сданные в аренду и т.д.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно  действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается распоряжением (приказом) руководителя.

В результате проверки фактического наличия инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись по форме № инв-1 (код ОКУД 0309001) в разрезе видов и объектов основных средств и мест их нахождения.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № инв-18 (код по ОКУД 0309017) и оцениваются по рыночной стоимости с определением степени изношенности объекта.

Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке или ранее не учтенные, подлежат оприходованию на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты.

Недостача основных средств  списывается с кредита субсчета 01.1 «Собственные основные средства»  в дебет счетов 02.1 «Амортизация собственных основных средств» на сумму начисленного амортизацияа и 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму разницы между балансовой стоимостью основных средств и суммой начисленного амортизацияа.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в  течение 10 дней после окончания инвентаризации.

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств  является единообразие в системе  их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.

Первоначальная (историческая, балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации. Исторический аспект ввода определяется по дате постановки на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величина его первоначальной стоимости формируется с учетом источника поступления:

— в сумме фактических  затрат (при изготовлении на предприятии 
или приобретении за плату на стороне). Величину этих затрат определяют стоимость изготовления, а также расходы по доставке, монтажу и установке;