Бухгалтерский учет основных средств

-в других случаях,  предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда  библиотек - один раз в пять лет.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные  лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные  документы на основные средства сданы  в бухгалтерию. Принятые объекты  оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие  и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся  в инвентаризационные описи (ф. №  инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе  каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера [21].

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

На основании приказа  руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

Инвентаризация основных средств проводится также при  их переоценке в государственных учреждения по распоряжению Правительства РФ.

Ее цель - показать в  учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость  основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости  и индексов изменения этой стоимости  в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация  имеет право не чаще одного раза в год (на 31 декабря отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации [26].

 

2.5 Учет арендованных основных средств

 

Основные средства разделяют  на собственные и арендованные. Российские предприятия имеют право использовать в своей деятельности арендованные основные средства. Формы аренды определяются Гражданским кодексом РФ, а правила учета и расчета арендной платы различными нормативными документами в области бухгалтерского учета.

Аренда основных средств  помогает предприятиям, не имеющим достаточного количества средств на капитальные вложения, получить необходимые для производства основные активы и дает возможность небольшим предприятиям использовать в своей деятельности дорогостоящее оборудование, которое они в другом случае получить не могут.

Основные средства могут  быть получены в прямой и операционный лизинг. Лизинг представляет собой  долгосрочную аренду движимого и  недвижимого имущества. Он является косвенной формой финансирования деятельности и применяется в том случае, когда предприятие не желает приобретать данный вид основных средств или не имеет финансовых возможностей сделать это. Различают три формы лизинга: прямой, возвратный и смешанный [25].

Сущность возвратного  лизинга заключается в том, что  предприятие продает свое имущество лизинговой фирме и сразу же берет его обратно в долгосрочную аренду, по окончании лизингового контракта, право собственности на имущество вновь переходит к предприятию-арендатору. Такая ситуация может возникнуть, в случае когда предприятие испытывает временный недостаток в оборотных средствах.

Смешанный лизинг предусматривает  долевое участие арендатора и  лизинговой фирмы в затратах по приобретению лизинга. Эта форма аренды применяется  в отношении дорогостоящего оборудования и является весьма распространенной формой финансирования деятельности предприятия в период его становления. Долевые расходы арендатора по приобретению имущества составляют, как правило, до 20% стоимости имущества. По окончанию срока аренды право собственности на имущество переходит к арендатору.

Следующей формой лизинговых отношений является операционный лизинг. Он заключается на срок меньший, чем  амортизационный период возможно отсутствие третьей стороны лизинговой сделки – продавца. Лизингодатель может  сделать предметом лизинговой сделки активы, которые уже имеются в его распоряжении. После завершения периода действия лизингового договора имущество, которое выступало объектом лизинга, может быть выкуплено арендатором по остаточной стоимости или возвращено арендодателю, который передаст его в аренду повторно тому же арендатору либо другому лизингополучателю.

Операционный лизинг обладает некоторыми особенностями. Во-первых, лизингодатель сам несет все  риски, связанные с владением  и эксплуатацией объекта лизинга. Имущество, переданное в аренду, отражается в балансе арендодателя. Лизингодатель несет расходы по техническому обслуживанию оборудования, по его ремонту и страхованию и т.д. Во-вторых, срок действия договора аренды намного меньше срока амортизации оборудования. В-третьих, объект лизинга, как правило, возвращается лизингодателю после прекращения срока действия договора, так как имущество сдается в аренду неоднократно, чтобы покрыть расходы на его приобретение.

 

2.6 Аудит операций с основными средствами

 

Предметом проверки операций с основными средствами не предприятии являются [19]:

- правильность оценки (переоценки) основных средств и  представления их в отчетности  в соответствии с нормативными  документами и учетной политикой;

- правильность отражения движения  основных средств и аренды;

-правильность начисления амортизацияа;

- принадлежность основных средств  клиенту;

- правильность отражения налогов  и финансовых результатов.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят  от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации. Синтетический учет движения основных средств и их амортизацияа ведется в журналах-ордерах №13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машино-граммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02. Кроме того, следует проверить такие документы, как главная книга, баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), согласно Приказа Минфина №66н  2010г «О формах бух.отчетности».

Основные направления  аудита основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств,
• правильность отнесения предметов к основным средствам,
• правильность оценки основных средств в учете,
• правильность оформления и отражения в учете операций по

поступлению и выбытию  основных средств,

-правильность начисления  и отражения в учете амортизацияа и ремонта основных средств,

- правильность начисления  данных о наличии и движении  основных средств в бухгалтерском  учете и отчетности.

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств,
2. аудит движения основных средств,
3. аудит правильности начисления амортизация,
4. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

При проверке наличия  и сохранности основных средств  аудитору необходимо проверить создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов, оформлены ли договоры купли - продажи основных средств,4 оформлены ли протоколы договорной цены, правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки -передачи основных средств, правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния  контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения  сохранности основных средств -качественное проведение их инвентаризации. Поэтому  в процессе контроля нужно проверить  полноту и своевременность ее, правильность отражения результатов  в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние  учета основных средств, нужно убедиться  в правильности организации аналитического учета [35].

В целях более глубокого  ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует  от предприятия составить детальный  список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления  отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки производства и обращения.

Накопленные амортизационные  отчисления подсчитываются по состоянию  на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 "Основные средства".

Подтверждение данных о  хозяйственных операциях по учету  основных средств является расширенной  процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счет фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций: основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, то есть поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете налоги и расходы по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применим прием пересчета, который необходимо осуществлять при  проверке наличия амортизации и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный амортизация существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  необходимо обратить внимание на следующие  моменты [33]:

1) документального оформления  оприходования основных средств и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием основных средств, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления. Все виды ремонта относятся на затраты в полном объеме. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Нередко передача основных средств с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания основных средств с учета, так как этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия;